注册会计师

二、多项选择题(本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。)

(一)甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：
(1)20×5年1月10日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物。取得时，土地使用权的公允价值为5 600万元，地上建筑物的公允价值为3 000万元。上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用50年。
(2)20×7年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。20×8年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6 000万元。该商业设施预计使用20年。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于20×8年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。
(3)20×7年7月1日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1 400万元，预计使用70年。20×8年5月15日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至20×8年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12 000万元(不包括土地使用权成本)。
(4)20×8年2月5日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1 200万元，预计使用50年。取得当月，甲公司在该地块上开工建造办公楼。至20×8年12月31日，办公楼尚未达到预定可使用状态，实际发生工程成本3 000万元。20×8年12月31日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租。该日，上述土地使用权的公允价值为1 300万元，在建办公楼的公允价值为3 200万元。甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零；对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第3题。

1．下列各项关于甲公司土地使用权会计处理的表述中，正确的有()。
A．股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产
B．商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产
C．住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产
D．在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产
E．在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产
【答案】ABD
【解析】选项E，企业改变土地使用权的用途,将其作为用于出租或增值目的时,应将其转为投资性房地产。但应该在出租日转为投资性房地产，而非“决定出租日”。股东作为出资投入的土地使用权应确认无形资产，地上建筑物确认为固定资产；商业设施所在地块的土地使用权作为无形资产，建造成本计入固定资产；住宅小区的土地使用权计入开发成本；在建办公楼占用的土地使用权应作为无形资产，建造成本作为固定资产。

2．下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中，正确的有()。
A．股东作为出资投入的地上建筑物确认为固定资产
B．股东作为出资投入的地上建筑物20×8年计提折旧60万元
C．住宅小区20×8年12月31日作为存货列示，并按照12 000万元计量
D．商业设施20×8年12月31日作为固定资产列示，并按照5 925万元计量
E．在建办公楼20×8年12月31日作为投资性房地产列示，并按照3 000万元计量
【答案】ABD
【解析】选项A正确；选项B正确，股东投入固定资产折旧=3000/50=60（万元）；选项C错误，住宅小区的土地使用权计入建造房屋建筑物成本；选项D正确，商业设施固定资产=6000-6000/20/12×3=5925；选项E错误，房地产尚未出租，不能作为投资性房地产核算。

3．下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有()。
A．政府补助收到时确认为递延收益
B．收到的政府补助于20×8年9月20日开始摊销并计入损益
C．在建办公楼所在地块的土地使用权20×8年12月31日按照1 200万元计量
D．住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本
E．商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计入商业设施的建造成本
【答案】AB
【解析】选项AB正确，取得资产相关的政府补助应该计入递延收益，并在资产的使用期内摊销并计入损益。选项C错误，在建办公楼土地使用权期末账面价值=1200-1200/50/12×11=1178（万元）；选项D错误，住宅小区所在地块的土地使用权全额计入住宅小区开发成本；选项E错误，商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计入管理费用。

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