注册会计师

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第六章 无形资产

一、无形资产的确认和初始计量

(一)外购的无形资产成本

外购的无形资产,其成本包括：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中,直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

注意：下列各项不包括在无形资产初始成本中：

(1)为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;

(2)无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

(二)土地使用权的处理

企业取得的土地使用权通常应按取得价款和相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：

1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配;难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。

企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产。

【提示】土地使用权可能作为固定资产核算，可能作为无形资产核算，也可能作为投资性房地产核算，还可能计入所建造的房屋建筑物成本作为存货核算。

二、内部研究开发费用的确认和计量

研发支出

研究阶段

开发阶段

计入当期损益

符合资本化条件的，计入无形资产成本

不符合资本化条件的，计入当期损益

三、无形资产的后续计量

无形资产的后续计量

使用寿命有限的无形资产

使用寿命不确定的无形资产

摊销期：可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止

摊销方法：与所含经济利益预期实现方式有关，不一定是直线法

可能有残值

摊销时可能影响当期损益，也可能计入制造费用等

可能计提减值准备

不摊销，每期期末进行减值测试，计提减值准备

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（责任编辑：xll）

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