注册会计师

参考答案

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[答案] (1)①结转固定资产并计提2007年下半年应计提折旧的调整

借：固定资产 2000

贷：在建工程　2000

借：以前年度损益调整 50

贷：累计折旧 　50

借：以前年度损益调整 　190

贷：在建工程 　190

②无形资产差错的调整

2008年期初无形资产摊销后净值=400-(400/5 ×1.5)=280(万元)

借：无形资产 　280

贷：以前年度损益调整 　280

③对销售费用差错的调整

借：以前年度损益调整 　600

贷：其他应收款 600

④对其他业务核算差错的调整

借：其他业务收入 　2000

贷：以前年度损益调整 500

其他业务成本 1500

⑤对差错导致的利润分配影响的调整

借：利润分配――未分配利润 45

应交税费――应交所得税 15

贷：以前年度损益调整 　60

借：盈余公积 6.75

贷：利润分配――未分配利润 6.75

(2)①坏账准备计提方法变更

按账龄分析法，2008年1月1日坏账准备余额应为720万元

(3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%)

新旧会计政策对2008年度报表期初余额的影响为700万元(720-20)

因会计政策变更产生的累计差异影响数为525万元[700×(1-25%)]

借：利润分配――未分配利润 525

递延所得税资产 175

贷：坏账准备 700

借：盈余公积 78.75

贷：利润分配――未分配利润 78.75

②折旧方法变更的会计处理

按年限平均法，至2008年1月1日已计提的累计折旧为900万元[(3300-300)÷5×(1+1/2)]

按年数总和法，至2008年1月1日应计提的累计折旧1400 万元[(3300-300)×(5/15+4/15×l/2)]

借：利润分配――未分配利润 375

递延所得税资产 125

贷：累计折旧 500

借：盈余公积 56.25

贷：利润分配――未分配利润 56.25

(3)会计估计变更的会计处理

2008年应计提的折旧金额=(10500-500)/10/2+(10500-1500)/(6-1.5)/2=1500(万元)。

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（责任编辑：xll）