2013年注册会计师考试《税法》之消费税法考点（1）

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发表时间：2013/8/1 15:01:20 来源：互联网点击关注微信：

为了帮助考生系统地复习备考注册会计师考试科目《税法》，小编特整理了注册会计师考试《税法》相关知识点，希望能给您的备考带来一定的帮助，祝考生能够顺利地通过考试!

纳税义务人与征税范围

一、纳税义务人

在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。

【例题·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有(　ABC)。

A.生产销售应税消费品(金银首饰除外)的单位

B.委托加工应税消费品的单位

C.进口应税消费品的单位

D.受托加工应税消费品的单位

『答案解析』受托加工应税消费品的单位是消费税的扣缴义务人，而不是消费税纳税人。

二、征税范围

四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。

其中两个环节比较特殊：

(一)零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：

要素	规定	注释
征税范围	零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰	不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰
税率	5%	对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税
计税依据一般规定	不含增值税的销售额	含税销售额÷（1＋17%）
计税依据具体规定	1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售	按销售额全额征收消费税
	2.金银首饰连同包装物销售	无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税
	3.带料加工的金银首饰	按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税
	4.以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰	按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税