注册会计师

为了帮助考生系统的复习2012年注册会计师考试课程全面的了解注册会计师考试教材的相关重点，小编特编辑汇总了全国2012年注册会计师考试《会计》章节精编习题，希望对您参加本次考试有所帮助!

三、计算题

1.甲房地产公司于2009年12月10日，甲企业与乙企业签订租赁协议，将其一栋建筑物整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为12月31日，租期为3年，每年12月31日收取租金150万元，出租时，该建筑物的成本为2 800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限为20年，公允价值为1 800万元，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值。

2010年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为2 000万元，预计未来现金流量现值为1 950万元。 2011年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1650万元，预计未来现金流量现值为1 710万元。 2012年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1 650万元，预计未来现金流量现值为1 700万元。

2012年12月31日租赁期满，将投资性房地产转为自用房地产投入行政管理部门使用。假定转换后建筑物的折旧方法、预计折旧年限和预计净残值未发生变化。2013年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1 540万元，预计未来现金流量现值为1560万元。2014年1月5日甲公司将该建筑物对外出售，收到1530万元存入银行。假定不考虑其他因素，甲房地产公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

要求：不考虑其他因素，根据上述资料作出会计处理。

2.石林股份有限公司(以下简称石林公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。不考虑除增值税以外的其他税费。石林公司按净利润的10%计提盈余公积。石林公司有关房，将该写字楼经营租赁给乙公司，租赁期为1年，年租金为300万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2009年1月1日。租赁期间，由甲企业提供该写字楼的日常维护。该写字楼的原造价为3 000万元，按直线法计提折旧，使用寿命为30年，预计净残值为零，已计提折旧1 000万元，账面价值为2 000万元。甲企业采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。

2009年12月，该办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为1 700万元;2009年共发生日常维护费用40万元，均以银行存款支付。

2010年1月1日，甲企业决定于当日开始对该写字楼进行再开发，开发完成后将继续用于经营租赁。

2010年4月20日，甲企业与丙公司签订经营租赁合同，约定自2010年7月1日起将写字楼出租给丙公司。租赁期为2年，年租金为500万元，租金每半年支付一次。

2010年6月30日，该写字楼再开发完成，共发生支出200万元，均以银行存款支付。现预计该项投资性房地产尚可使用年限为25年，预计净残值为零，折旧方法仍为直线法。

要求：

(1)编制2009年1月1日甲企业出租写字楼的有关会计分录。

(2)编制2009年12月31日该投资性房地产的有关会计分录。

(3)编制2010年甲企业该投资性房地产再开发的有关会计分录。

(4)编制2010年12月31日该投资性房地产的有关会计分录。

3.A公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。有关资料如下：

(1)A公司于2007年12月31日取得一项写字楼，该写字楼的成本为4 000万元，款项已支付。预计使用年限为20年。采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零;假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。

(2)2007年12月31日，A公司与B企业签订经营租赁协议，将该写字楼整体出租给B企业，租赁期开始日为2007年12月31日，租期为3年，年租金为400万元，每年年末支付。

(3)2009年1月1日，A公司有证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，已具备采用公允价值模式计量的条件，决定对其拥有的投资性房地产由从成本模式转换为公允价值模式计量。2009年1月1日公允价值为4 100万元。

(4)2009年12月31日该项投资性房地产的公允价值为4 200万元。

(5)2010年12月31日，租赁期届满，A公司收回该项投资性房地产，并于当日以4 250万元出售，出售款项已收讫。

其他资料如下：

(1)A公司的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法进行核算所得税;

(2)税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额;

(3)A公司每年按10%提取盈余公积;

(4)假定A公司每年均按期收到租金，不考虑除所得税以外的其他税费。

要求：编制该投资性房地产的有关会计分录。

4.龙华股份有限公司(以下简称龙华公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。不考虑除增值税以外的其他税费。龙华公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。龙华公司有关房地产的相关业务资料如下：

(1)2008年1月，龙华公司自行建造办公大楼。在建设期间，龙华公司购进为工程准备的一批物资，价款为1 400万元，增值税为238万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。龙华公司为建造工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本160万元，计税价格200万元，另支付在建工程人员薪酬362万元。

(2)2008年8月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为94万元，采用直线法计提折旧。

(3)2009年12月，龙华公司与昌泰公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给昌泰公司，租赁期为10年，年租金为260万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2010年1月1日。

(4)与该办公大楼同类的房地产在2010年年初的公允价值为2 200万元，2010年年末的公允价值分别为2 400万元。

(5)2011年1月，甲公司与昌泰公司达成协议并办理过户手续，以2 550万元的价格将该项办公大楼转让给昌泰公司，全部款项已收到并存入银行。

要求：

(1)编制龙华公司自行建造办公大楼的有关会计分录。

(2)计算龙华公司该项办公大楼2009年年末累计折旧的金额。

(3)编制龙华公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。

(4)编制龙华公司该项办公大楼有关2010年末后续计量的有关会计分录。

(5)编制龙华公司该项办公大楼有关2010年租金收入的会计分录。

(6)编制龙华公司2011年处置该项办公大楼的有关会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示。)

参考答案

1.

【正确答案】：(1)2009年12月31日

借：投资性房地产 　2 800

累计折旧 　500

固定资产减值准备 　300

贷：固定资产 　2 800

投资性房地产累计折旧 　500

投资性房地产减值准备 　300

(2)2010年12月31日

借：银行存款 　150

贷：其他业务收入 　150

借：其他业务成本 　100(2 000÷20)

贷：投资性房地产累计折旧 　100

2010年12月31日，投资性房地产的账面价值=2 000-100=1 900(万元)，可收回金额为2000万元，按规定，计提的减值准备不能转回。

(3)2011年12月31日

借：银行存款 　150

贷：其他业务收入 　150

借：其他业务成本 　100(1 900÷19)

贷：投资性房地产累计折旧 　100

2011年12月31日，投资性房地产的账面价值=1 900-100=1 800万元，可收回金额为1 710万元，应计提减值准备90万元。

借：资产减值损失 　90

贷：投资性房地产减值准备 　90

(4)2012年12月31日

借：银行存款 　150

贷：其他业务收入 　150

借：其他业务成本 　95(1 710÷18)

贷：投资性房地产累计折旧 　95

2012年12月31日，投资性房地产的账面价值=1 710-95=1615万元，可收回金额为1700万元，按规定，计提的减值准备不能转回。

借：固定资产 2 800

投资性房地产累计折旧 795

投资性房地产减值准备 390

贷：投资性房地产 2 800

累计折旧 795

固定资产减值准备 390

(5)2013年12月31日

借：管理费用 95(1 615÷17)

贷：累计折旧 95

2013年12月31日，固定资产的账面价值=1 615-95=1 520万元，可收回金额为1 560万元，按规定，计提的减值准备不能转回。

(6)2014年1月5日

借：固定资产清理1 520

累计折旧　890

固定资产减值准备　390

贷：固定资产2 800

借：银行存款 　1 530

贷：固定资产清理 　1 520

营业外收入 10

【该题针对“投资性房地产的后续计量,投资性房地产的转换”知识点进行考核】

2.

【正确答案】：(1)2009年1月1日：

借：投资性房地产--写字楼 3 000

累计折旧 1 000

贷：固定资产 3 000

投资性房地产累计折旧 1 000

(2)2009年12月31日：

借：银行存款 300

贷：其他业务收入 300

借：其他业务成本 100

贷：投资性房地产累计折旧 100

借：其他业务成本 40

贷：银行存款 40

借：资产减值损失 200

贷：投资性房地产减值准备 200

(3)2010年1月1日至6月30日：

借：投资性房地产--写字楼(在建) 1 700

投资性房地产累计折旧 1 100

投资性房地产减值准备 200

贷：投资性房地产--写字楼 　3 000

借：投资性房地产--写字楼(在建)　200

贷：银行存款 200

2010年6月30日该写字楼再开发完成：

借：投资性房地产--写字楼 1 900

贷：投资性房地产--写字楼(在建)1 900

(4)2010年12月31日：

借：银行存款 250

贷：其他业务收入　250

借：其他业务成本 [1 900/25×(6/12)]38

贷：投资性房地产累计折旧 　38

【该题针对“投资性房地产的后续计量,投资性房地产的后续支出,投资性房地产的转换”知识点进行考核】

3.

【正确答案】：(1)2007年12月31日：

借：投资性房地产 　4 000

贷：银行存款 　4 000

(2)2008年12月31日

借：银行存款 　400

贷：其他业务收入 　400

借：其他业务成本 200

贷：投资性房地产累计折旧 200

(3)2009年1月1日：

借：投资性房地产--成本 　4 100

投资性房地产累计折旧 　200

贷：投资性房地产 4 000

递延所得税负债 　75 [(4 100-3 800)×25%]

利润分配--未分配利润 　202.5

盈余公积 22.5

(4)2009年12月31日：

借：银行存款 400

贷：其他业务收入 　400

借：投资性房地产--公允价值变动 　100

贷：公允价值变动损益 100

2009年12月31日该投资性房地产的计税基础=4 000-(4 000/20)×2=3 600(万元)，账面价值=4 200(万元)，因此该项投资性房地产形成的递延所得税负债余额=(4 200-3 600)×25%=150(万元)，本期应确认递延所得税负债75万元(150-75)。

借：所得税费用 75

贷：递延所得税负债 　75

(5)2010年12月31日：

借：银行存款 400

贷：其他业务收入 400

借：银行存款 4 250

贷：其他业务收入 4 250

借：其他业务成本 4 100

公允价值变动损益 100

贷：投资性房地产--成本 　4 100

--公允价值变动 　100

借：递延所得税负债 150

贷：所得税费用 　150

【该题针对“投资性房地产的后续计量,投资性房地产的内容和初始计量,投资性房地产的转换”知识点进行考核】

4.

【正确答案】：(1)龙华公司自行建造办公大楼的会计分录：

借：工程物资 　1 638

贷：银行存款 1 638

借：在建工程 1 638

贷：工程物资　1 638

借：在建工程 　556

贷：库存商品 160

应交税费--应交增值税(销项税额)　34

应付职工薪酬 362

借：固定资产 2 194

贷：在建工程 2 194

(2)龙华公司该项办公大楼2009年年末累计折旧=(2 194-94)/20+(2 194-94)/20×4/12=105+35=140(万元)

(3)

借：投资性房地产--成本　2 200

累计折旧 148.75

贷：固定资产 2 194

资本公积 154.75

(4)

借：投资性房地产--公允价值变动　200

贷：公允价值变动损益 200

(5)

借：银行存款　260

贷：其他业务收入　260

(6)

借：银行存款　2 550

贷：其他业务收入　2 550

借：其他业务成本　2 045.25

公允价值变动损益 200

资本公积 　154.75

贷：投资性房地产--成本　2 200

--公允价值变动　200

【该题针对“投资性房地产的处置,投资性房地产的后续计量,投资性房地产的后续支出,投资性房地产的内容和初始计量,投资性房地产的转换”知识点进行考核】

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（责任编辑：中大编辑）