注册会计师

2018年注册会计师考试审计考前提升练习

1、A公司是非上市公司，由ABC会计师事务所负责对A公司20×8年度财务报表进行审计，甲注册会计师担任项目负责人。在考虑执业过程中有关职业道德规范的相关问题时，甲注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

(1).以下关于自身利益对独立性的影响，说法正确的是()。

A.与鉴证客户存在专业服务以外的直接经济利益或间接经济利益均会对独立性造成影响

B.收费主要来源于某一鉴证客户会影响独立性

C.对鉴证业务采取或有收费的方式，一定会影响独立性

D.受到鉴证客户降低收费压力而不恰当的缩小工作范围会影响独立性，这属于经济利益威胁对独立性造成的影响

(2).下列属于自我评价威胁独立性，并且存在有效防范措施的是()。

A.鉴证小组成员乙是A公司的董事

B.会计师事务所为A公司代编20×8年度财务报表后承接了20×8年度财务报表审计业务

C.会计师事务所在20×8年为A公司提供了纳税鉴证业务后承接了20×8年度财务报表审计业务

D.鉴证小组成员丙的父亲是A公司的董事

(3).下列属于密切关系对独立性造成影响的是()。

A.与A公司存在密切的经营关系

B.鉴证小组成员丁曾是鉴证客户的经理

C. A公司的董事曾是会计师事务所的前高级管理人员

D.鉴证小组成员戊可能与A公司发生雇佣关系

(4).下列影响独立性的因素中，不属于外在压力对独立性构成影响的是()。

A.鉴证小组成员戊可能与A公司发生雇佣关系

B.在重大会计、审计等问题上与A公司存在意见分歧而受到解聘威胁

C.受到有关单位或个人不恰当的干预

D.受到A公司降低收费压力而不恰当的缩小工作范围

(5).下列属于ABC会计师事务所防范措施中具体防范措施的是()。

A.当向鉴证客户提供非鉴证服务时，分派不同的合伙人和项目组，并向不同的上级报告工作

B.向合伙人和专业人员提出鉴证客户和关联实体的名单，要求与之保持独立性

C.客户拥有具备经验和资历的、能够胜任管理决策工作的员工

D.安排鉴证小组成员以外的注册会计师进行复核

2、ABC会计师事务所的乙注册会计师负责对B公司20×8年度财务报表进行审计，在编制审计计划的过程中，乙注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

(1).下列关于计划审计工作的说法中，正确的是()。

A.如果B公司为小型被审计单位，则无需制定总体审计策略

B.计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人仅负责审核批准

C.计划审计工作前需要初步了解被审计单位及其环境，并有可能随审计工作的进行而做合理变动

D.计划审计工作由项目负责人一人负责定制

(2).乙注册会计师及组内其他关键人员在确定具体审计计划时，讨论的内容不包括()。

A.计划实施的风险评估的性质、时间和范围

B.计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围

C.需要实施的其他审计程序

D.初步业务活动

(3).在确定总体审计策略和具体审计计划的过程中，需要与治理层和管理层之间的沟通，下列说法中正确的是()。

A.注册会计师可以就总体审计策略的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通

B.注册会计师可以就具体审计计划的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通

C.注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层沟通

D.注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位管理层而非治理层沟通

(4).下列关于计划审计工作的说法中，正确的是()。

A.计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终

B.在审计过程中，审计计划一经确定，就不得随意修改

C.注册会计师在审计过程中需要对项目组成员的工作进行指导、监督和复核，但不需要为此制定计划

D.随着审计过程中获知的信息，注册会计师可适当对具体审计计划做出更新和修改，但不得对总体审计策略做出修改

3、ABC会计师事务所于20×9年1月6日接受委托审计C公司20×8年度财务报表，丙注册会计师在实施审计的过程中，遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

(1).函证应收账款主要是为了证明应收账款的存在认定，下列与证明应收账款存在认定无关的函证项目是()。

A.关联方项目

B.主要客户项目及非正常项目

C.交易频繁但期末余额为零的项目

D.与债务人发生纠纷的项目

(2). C公司于20×8年10月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总价收入400万元，年度预收款项200万元，余款在安装完成后收回，当年实际发生成本100万元，预计还将发生成本150万元，则丙注册会计师认为该企业20×8年度确认的收入为()万元。

A.200

B.160

C.400

D.100

(3).根据C公司实际情况，以下不属于丙注册会计师对应付账款执行的实质性分析程序的是()。

A.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性

B.选择在资产负债表日金额不大，但为被审计单位重要供货人的债权人进行函证

C.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性

D.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润;并注意其是否可能无需支付，对确定无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分

(4). C公司对采购与付款内部控制监督检查的主要内容中不包括()。

A.检查采购与付款业务授权批准手续是否健全，有无存在越权审批行为

B.检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞

C.检查有无长期挂账的应付账款，注意其是否可能无需支付

D.检查采购与付款业务相关岗位及人员设置情况，有无不相容职务混岗的现象

(5).注册会计师对C公司应付职工薪酬审计中做出下列判断，其中错误的是()。

A. C公司将分管生产的副总经理的工资记入了生产成本中，注册会计师表示认可

B. C公司将财务总监的工资记入了管理费用中，注册会计师表示认可

C. C公司将销售人员的工资记入了销售费用中，注册会计师表示认可

D. C公司将新技术研发人员的工资记入了研发费用中，注册会计师表示认可

(6).下列有关C公司投资性房地产的会计处理中，说法不正确的是()。

A采用公允价值模式计量的投资房地产，不计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值

B投资性房地产每期获得的租金收入计入“营业外收入”科目

C采用成本模式计量的投资性房地产转为公允价值模式，应当作为会计政策变更

D存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值小于原账面价值之间的差额计入“公允价值变动损益”

(7).下列关于现金监盘的说法中，正确的是()。

A.资产负债表日后作出监盘的，应调整至资产负债表日的金额

B.现金盘点后，应当将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位作出调整

C.若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应当要求被审计单位作出调整

D.库存现金监盘表应当由出纳员与注册会计师签字

4、丁注册会计师负责对D公司20×8年度财务报表进行审计，丁注册会计师遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。

(1).下列有关管理层、治理层和注册会计师责任的说法中错误的是()。

A.防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任

B.治理层有责任建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动

C.治理层有责任监督管理层建立和维护内部控制

D.注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证

(2).下列不属于D公司管理层责任的是()。

A.按照相关规定获取财务报表在整体上不存在重大错报的绝对保证

B.制定与财务报告可靠性相关的控制

C.维护与财务报告可靠性相关的控制

D.对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理

(3).下列不影响丁注册会计师发现D公司舞弊导致的重大错报因素的是()。

A.舞弊者在D公司的职位级别

B.舞弊者操纵会计记录的频率和范围

C.计划阶段制定的财务报表层次重要性水平

D.舞弊者操纵每笔金额的大小

(4).在审计过程中，丁注册会计师在考虑D公司是否遵守法律法规时，应当()。

A.假定D公司有违反法规的行为

B.假定D公司没有违反法规的行为

C.在初步了解D公司及其环境后，做出D公司是否有违反法规行为的判断

D.既不假定D公司有违反法规里的行为，也不能够假定其没有

5、关于ABC会计师事务所的利害关系人和不实报告的下列理解恰当的是()。

A.只要注册会计师A签发的财务报表存在重大未识别的错报则该审计报告就是不实报告B.只要注册会计师A签发的财务报表存在重大未识别的错报则所有的社会公众都是利害关系人C.只要阅读了注册会计师A签发的财务报表存在重大未识别错报的审计报告的第三人就是利害关系人D.只要合理信赖或者使用ABC会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织才是利害关系人

6、会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。下列属于因为过失而被追究赔偿责任的是()。

A.明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论B.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明C.明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明D.明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告

7、如果ABC会计师事务所能够提供证据证明其无过失则可以不承担民事责任。下列情形中不能免责的是()。

A.已经遵照验资程序进行审验并出具验资报告但被审验单位在注册登记之后抽逃资金B.为登记时未足额出资的出资人出具不实报告但出资人在登记后已补足出资C.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明D.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供具有明显虚假迹象的证明文件，会计师事务所未能发现虚假

8、函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序，下列函证银行存款余额的理解不正确的是()。

A.注册会计师通常编制银行函证结果汇总表记录检查银行回函情况B.银行函证需要向所有银行发函询证C.如果注册会计师已经直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票则无需向该银行进行函证D.注册会计师通过向被审计单位往来银行函证不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债

9、C注册会计师对于控制环境的下列理解中不正确的是()。

A.控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施B.控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度C.了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制D.在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境做出最终评价

10、下列情形中，最有可能导致C注册会计师不能执行财务报表审计的是()。

A.丙公司会计记录的可靠性存在重大疑虑B.丙公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制C.丙公司管理层凌驾于内部控制之上D.丙公司管理层没有清晰区分内部控制要素

参考答案：

1、 (1).答案： B

解析：选项A,重大的间接经济利益会对独立性造成影响，如果间接经济利益不重大，一般不会影响独立性;选项C,如果法律规定可以采取或有收费的方式，则不影响独立性;选项D,受到鉴证客户降低收费压力而不恰当的缩小工作范围会影响独立性，但这属于外界压力对独立性的影响，而不是经济利益对独立性的影响。

(2).答案： B

解析：选项A虽属于是自我评价威胁影响了独立性，但不存在有效的防范措施;选项C,纳税鉴证业务与审计业务都是鉴证业务，不会产生自我评价威胁;选项D属于密切关系影响了独立性。

(3).答案： C

解析：选项AD是因为自身利益影响了独立性;选项B是因为自我评价威胁独立性。

(4).答案： A

解析：选项A属于经济利益对独立性构成的影响，不属于外界压力对独立性构成的影响。

(5).答案： D

解析：选项AB属于会计师事务所层面的防范措施，选项C属于客户内部系统和程序中的防范措施。参考教材P95~96。

2、 (1).答案： C

解析：小型被审计单位审计中，总体审计策略可以相对简单，但并不是无需制定，故选项A不正确;项目负责人和项目组其他关键成员均应当参加计划审计工作，故选项BD不正确。

(2).答案： D

解析：初步业务活动是在计划审计工作前需要开展的工作。

(3).答案： C

解析：注册会计师在设计审计程序时应当增加审计程序的不可预见性，因此不可能将已设计好的总体审计策略或具体审计计划的全部内容与管理层和治理层沟通，所以选项AB错误;计划审计工作的基本情况可以与被审计单位治理层沟通，故选项D不正确。

(4).答案： A

解析：选项B,在审计过程中，计划审计工作并非是审计业务的一个孤立的阶段，而是会持续不断修正的，所以审计计划一经确定不得修改的说法不恰当;选项C,注册会计师应在评估重大错报风险的基础上，计划对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围，所以对于项目组成员工作的指导、监督和复核也是需要制定计划的;选项D,由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师在必要时应当对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。所以仅仅调整具体审计计划，不调整总体审计策略的说法不正确。参考教材P164~165页。

3、(1).答案： C

解析：余额为零的项目中不可能含有高估的成分，向这样的客户发函主要是为了证实被审计单位有无漏记其应收账款，即完整性。

(2).答案： B

解析：该劳务的交易结果在资产负债表日能可靠估计，故应采用完工百分比法确认收入，完工程度=100/(100+150)×100%=40%，确认的收入=400×40%=160万元。

(3).答案： B

解析：选项B属于应付账款实质性程序中的细节测试，不属于实质性分析程序。

(4).答案： C

解析：检查有无长期挂账的应付账款属于采购与付款业务的实质性程序。

(5).答案： A

解析：分管生产的副总经理属于公司管理费用，其工资福利费用应记入管理费用中。

(6).答案： B

解析：选项B,每期获得的租金收入应计入“其他业务收入”，若是企业的主营业务，则计入“主营业务收入”。

(7).答案： A

解析：选项B中首先要查明原因，根据原因来判断是否调整及如何调整;选项C中调整不是必须的，也可能只在库存现金监盘表中注明;选项D,应当由出纳员、会计主管人员、注册会计师(监盘人)在库存现金监盘表上签字。

4、(1).答案： B

解析：管理层有责任在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动。

(2).答案： A

解析：注册会计师的责任是按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，但不是绝对保证，所以选项A的表述本身有误，而且也不属于被审计单位管理层的责任。

(3).答案： C

解析：影响注册会计师发现舞弊导致的重大错报的因素主要包括：(1)舞弊者的狡诈程度;(2)串通舞弊的程度;(3)舞弊者在被审计单位的职位级别;(4)舞弊者操纵会计记录的频率和范围;(5)舞弊者操纵的每笔金额的大小。

(4).答案： D

解析：注册会计师在财务报表审计中，既不应当假定被审计单位有违反法规行为，也不能假定其没有，但必须充分考虑注意到的、反映被审计单位可能存在违反法规行为的任何迹象。尤其是在有证据表明被审计单位存在违反法规行为时，注册会计师应实施适当的审计程序。参考教材P517页。

5、答案：D

解析：根据《司法解释》第二条规定：因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。故选项D正确。

6、答案：A

解析：选项A的情形会因为过失而被追究赔偿责任;选项B、C、D则属于要被追究连带责任的情形。

7、答案：D

解析：选项D不能免责，在审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件时，会计师事务所应当保持必要的职业谨慎以发现虚假或者不实，如果没有保持必要的职业谨慎则不能免责。

8、答案：C

解析：选项C错误，即使注册会计师已经直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，但仍应向这一银行进行函证。

9、答案：D

解析：在审计业务承接阶段，注册会计师对控制环境仅能作出初步了解和评价。

10、答案：A

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