注册会计师

《会计》是注册会计师考试科目之一，为了帮助考生更加系统地复习备考，小编特整理了注册会计师考试《会计》相关知识点，希望能给您的备考带来一定的帮助，顺利通过考试! 

(二)合并抵销分录的编制

合并抵销分录可分为三类：内部股权投资的抵销、内部债权债务的抵销和内部交易的抵销。具体分析如下：

1.内部股权投资的抵销

(1)将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销

【例5】假设2007年12月31日母公司(甲公司)对其子公司(乙公司)(非同一控制下的企业合并形成)长期股权投资的数额为30000元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为35000元，其中实收资本为20000元(年初相同)，资本公积为8000元(年初相同)，盈余公积为1000元(年初为20元，本年增加800元)，未分配利润为6000元。则在2007年末编制合并会计报表时，抵销分录如下：

借：实收资本 20000

资本公积——年初 8000

——本年 0

盈余公积——年初 200

——本年 800

未分配利润——年末 6000

商誉 2000

贷：长期股权投资 30000

少数股东权益(35000×20%) 7000

(2)将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销

【例6】母公司(甲公司)拥有子公司(乙公司)80%的股权，子公司2007年实现净利润8000元，母公司对子公司本期投资收益6400元，子公司少数股东损益为1600元;子公司期初未分配利润2600元，子公司本期提取盈余公积800元，对所有者分出利润3800元，未分配利润6000元。 则2007年12月31日编制抵销分录如下：

借：投资收益(8000×80%) 6400

少数股东损益(8000×20%) 1600

未分配利润——年初 2600

贷：提取盈余公积 800

对所有者的分配 3800

未分配利润——年末 6000

2. 内部债权债务的抵销

(1)在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：①应收账款与应付账款;②应收票据与应付票据;③预付账款与预收账款;④持有至到期投资与应付债券;⑤应收股利与应付股利;⑥其他应收款与其他应付款。

【例7】假设2007年12月31日母公司(甲公司)个别资产负债表中应收账款5000元中有3000元为子公司(乙公司)应付账款;预收账款2000元中有1000元为子公司预付账款;应收票据8000元中有4000元为子公司应付票据;子公司应付债券4000元中有2000元为母公司所持有(持有至到期投资) 。则在2007年末编制合并会计报表时，抵销分录如下：

借：应付账款 3000

贷：应收账款 3000

借：预收账款 1000

贷：预付账款 1000

借：应付票据 4000

贷：应收票据 4000

借：应付债券 2000

贷：持有至到期投资 2000

内部债权债务在抵销时，借方是债务，贷方是债权，只有这样才能将虚增的内部债权债务抵销。

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（责任编辑：何以笙箫默）