注册会计师

1.下列各项外币资产因汇率变动产生的影响中，不应计入当期损益的是(　)。

A.应收账款

B.交易性金融资产

C.持有至到期投资

D.可供出售权益工具投资

『正确答案』D

『答案解析』选项A，计入财务费用;选项B，计入公允价值变动损益;选项C，计入财务费用;选项D，计入其他综合收益。

2.国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2015年1月1日，甲公司支付价款1000万美元购入美国A公司发行的3年期公司债券，甲公司将其划分为可供出售金融资产，该债券面值1000万美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，实际利率6%，当日汇率为1美元=6.13元人民币。12月31日，该债券公允价值为1100万美元，当日汇率为1美元=6.14元人民币。因购买A公司债券，甲公司期末产生的汇兑差额为(　)。

A.0　　B.10万元　　C.614万元　　D.624万元

『正确答案』B

『答案解析』因购买A公司债券，甲公司期末产生的汇兑差额=1000×(6.14-6.13)=10(万元)。相关的会计分录：1月1日购入债券：

借：可供出售金融资产——成本　　　　6130

贷：银行存款——美元　(1000×6.13)6130

12月31日计息：

借：应收利息　　　　　　　　　　　 368.4

贷：投资收益　　　(1000×6%×6.14)368.4

12月31日公允价值变动=(1100-1000)×6.14=614(万元)

借：可供出售金融资产——公允价值变动　614

贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　614

12月31日汇兑差额=1000×(6.14-6.13)=10(万元)

借：可供出售金融资产　　　　　　　　　 10

贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　10

应收利息的汇兑差额=0

3.国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司20×5年10月5日以每股4美元的价格购入B公司10万股股票作为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元=6.16元人民币，款项已经支付。12月31日，B公司股票市价为每股4.2美元，当日汇率为1美元=6.14元人民币。因购买B公司股票，甲公司期末应计入当期损益的金额为(　)。

A.11.48万元　　 B.12.28万元

C.12.32万元　　 D.13.12万元

『正确答案』A

『答案解析』10月5日购入B公司股票

借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　246.4

贷：银行存款　　　　　　　　 　　　　(10×4×6.16)246.4

期末应计入当期损益的金额=10×4.2×6.14-246.4=11.48(万元)

借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　11.48

贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　11.48

【思路点拨】11.48万元人民币既包含股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。这两部分的影响金额均记入“公允价值变动损益”科目核算。

4.国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司20×5年12月8日以每股10港元的价格购入1000万股C公司股票作为可供出售金融资产核算，当日汇率为1港元=0.9元人民币，款项已经支付。12月31日，C公司股票市价为每股15港元，当日汇率为1港元=0.98元人民币。因购买C公司股票而言，甲公司期末应计入其他综合收益的金额为(　)。

A.5900万元　　 B.8000万元

C.5700万元　　 D.12000万元

『正确答案』C

『答案解析』应计入其他综合收益的金额=1000×15×0.98-1000×10×0.9=5700(万元)

5.下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是(　)。

A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算

B.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用交易发生时的即期汇率进行折算

C.利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算

D.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益

『正确答案』D

『答案解析』选项D，如果企业拥有某境外经营子公司，在上期资产负债表日将该子公司资产负债表各项目折算为记账本位币计量时，其差额计入合并资产负债表中所有者权益下“其他综合收益”项目。如果企业处置该境外经营，则这部分外币报表折算差额也要转出，计入当期损益。但如果是部分处置的情况下，应按处置比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。

6.M公司的记账本位币为人民币，其境外子公司编制报表的货币为美元。本期期末汇率为1美元=6.40元人民币，平均汇率为1美元=6.30元人民币，利润表和所有者权益变动表采用平均汇率折算。该子公司资产负债表中“盈余公积”期初数为150万美元，折合为人民币1215万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”为155万美元。经折算后，该子公司资产负债表“盈余公积”的本期期末数应为(　)。

A.2191.5万元　　 B.346.50万元

C.147.90万元　　 D.1276.50万元

『正确答案』A

『答案解析』本期该子公司资产负债表“盈余公积”的期末数=1215+155×6.30=2191.5(万元)

7.甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。20×5年3月6日自银行购入外汇150万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=6.20元人民币，当日市场汇率为1美元=6.15元人民币。3月31日的市场汇率为1美元=6.16元人民币。甲股份有限公司购入的该150万美元于20×5年3月所产生的汇兑损失为(　)。

A.6万元　　 　B.1.5万元

C.7.5万元　　 D.9万元

『正确答案』A

『答案解析』外币兑换业务在购入外汇时就会产生汇兑损益。所以20×5年3月所产生的汇兑损失=购入时产生的汇兑损失-期末调整时产生的汇兑收益=150×(6.20-6.15)-150×(6.16-6.15)=6(万元人民币)。

8.乙公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。20×5年6月1日，以人民币购入外汇100万美元，当日银行的买入价为1美元=6.15元人民币，中间价为1美元=6.16元人民币，卖出价为1美元=6.17元人民币。

6月30日，应付账款美元户账面余额为100万美元，按月末汇率调整前的人民币账面余额为600万元，当日即期汇率为1美元=6.15元人民币。不考虑其他因素，上述交易或事项对甲公司6月份营业利润的影响金额为(　)。

A.1万元　　 　B.-2万元

C.-13万元　　D.-17万元

『正确答案』D

『答案解析』银行存款汇兑损失=100×(6.17-6.16)+100×(6.16-6.15)=2(万元);应付账款汇兑差额=100×6.15-600=15(万元)(汇兑损失);合计为汇兑损失17万元，因此影响营业利润的金额为-17万元。

9.国内A公司的记账本位币为人民币。A公司对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。8月24日，从国外B公司购入固定资产(生产设备，不需安装)，根据双方供货合同，货款共计100万美元，货到后10日内A公司付清所有货款。当日即期汇率为1美元=6.8元人民币，增值税额115.6万元当日以人民币支付。8月31日的即期汇率为1美元=6.9元人民币。

9月3日，A公司根据供货合同已付清所有货款(即结算日)，当日的即期汇率为1美元=6.85元人民币，当日的银行卖出价为1美元=6.87元人民币。下列有关A公司8月份外币业务的会计处理，不正确的是(　)。

A.8月24日固定资产入账价值为680万元

B.8月24日“应付账款——美元”科目发生额为680万元

C.8月31日应付账款汇兑收益为10万元

D.8月31日“应付账款——美元”科目余额为690万元

『正确答案』C

『答案解析』选项C，8月31日应付账款汇兑损失为10[100×(6.9-6.8)]万元。

10.资料同上。下列有关9月3日(结算日)的会计处理，不正确的是(　)。

A.如果以美元存款付清所有货款，应冲减“应付账款——美元”余额690万元

B.如果以美元存款付清所有货款，应确认汇兑收益5万元

C.如果以人民币存款付清所有货款，应冲减“应付账款——美元”余额687万元

D.如果以人民币存款付清所有货款，应确认汇兑收益3万元

『正确答案』C

『答案解析』选项C，如果以人民币存款付清所有货款，应冲减“应付账款—美元”余额690万元。会计分录如下：

如果以美元存款付清所有货款：

借：应付账款——美元 　　 (100×6.9)690(账面余额)

贷：银行存款——美元　　　(100×6.85)685

财务费用——汇兑差额　　　　　　　　 5

如果以人民币存款付清所有货款：

借：应付账款——美元　　　(100×6.9)690(账面余额)

贷：银行存款——人民币　　(100×6.87)687

财务费用——汇兑差额　　　　　　　　 3\

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