注册会计师

选择题

1.甲股份公司自2007年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2007年度在研究开发过程中发生研究费用300万元，开发支出600万元(符合资本化条件)，2008年4月2日该项专利技术获得成功并申请取得专利权。按照税法规定，未形成无形资产计入当期损益的，可在据实扣除的基础上再加计扣除50%;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。甲公司预计该项专利权的使用年限为5年，法律规定的有效年限为10年，会计和税法上均采用直线法进行摊销。2008年末该项无形资产产生的暂时性差异为( )万元，确认的递延所得税是( )万元。 (所得税税率是25%)

A.315，0

B.400，95.625

C.450，95.625

D.322.5，0

2.按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不得确认递延所得税的是( )。

A.企业自行研究开发的新技术、新产品、新工艺所形成的无形资产

B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的账面价值

C.因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉

D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债

E.采用公允价值模式计量的投资性房地产

【正确答案】 AC

【答案解析】 选项A根据新教材的规定对于内部研发形成的无形资产不确认有关暂时性差异的所得税影响;选项C，按照准则规定，因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，会影响到会计信息的可靠性，而且增加了商誉的账面价值以后可能很快就要计提减值准备，同时商誉账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉的价值变化，不断发生循环。因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。

3.甲公司在开始正常生产经营活动之前发生了1 000万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，按照税法规定，公司在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期计入应纳税所得额。假定公司在2008年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了200万元，那么该项费用支出在2008年末的计税基础为( )万元。

A.0

B.800

C.200

D.1 000

【正确答案】 B

【答案解析】 该项费用支出因按照企业会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产。如果将其视为资产，其账面价值为0。按照税法规定，该费用可以在开始正常的生产经营活动后分5年分期计入应纳税所得额，在2008年末，则与该笔费用相关的，其于未来期间可税前扣除的金额为800万元，所以计税基础为800万元。

4.甲公司的记账本位币为人民币。2008年12月5日以每股2美元的价格购入乙公司5 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已经支付，2008年12月31日，当月购入的乙公司股票市价变为每股2.1美元，当日汇率为1美元=7.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为( )元人民币。

A.1 700

B.400

C.5 000

D.2 300

【正确答案】 A

【答案解析】 交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额=2.1×5 000×7.4-2×5 000×7.6=77 700-76 000=1 700(元人民币)。

取得交易性金融资产时：

借：交易性金融资产 　76 000　(2×5 000×7.6)

贷：银行存款——美元　($10 000)　76 000

期末按照公允价值调整：

借：交易性金融资产 　1 700

贷：公允价值变动损益 1 700

5.乙公司外币业务采用交易发生日的即期汇率核算，并按月计算汇兑差额。6月30日即期汇率为1美元=7.20元人民币。7月15日收到6月应收账款100万美元直接售给中国银行，当日银行买入价为1美元=7.16元人民币，当日银行卖出价为1美元=7.18元人民币，即期汇率为1美元=7.17元人民币。则该应收账款的7月产生的汇兑收益为( )万元。

A.4

B.1

C.-4

D.2

【正确答案】 C

【答案解析】 应收账款的7月产生的汇兑差额=100×(7.16-7.20)=-4(万元)【汇兑损失】

6.河企业系中外合资经营企业，其注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。中、外投资者分别于2007年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2007年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1:7.8、1:7.85、1:7.82和1:7.90。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2007年两次投资确认的“实收资本”金额分别为人民币( )万元。

A.2 370

B.2 340

C.790

D.785

E.600

【正确答案】 BD

【答案解析】 “实收资本”应按照其入账时的即期汇率来折算。所以，该企业2007年1月1日计入实收资本的金额=300×7.8=2 340(万元)，3月1日计入实收资本的金额=100×7.85=785(万元)。

7.乙公司2006年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：(1)该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元;(2)或有租金为4万元;(3)履约成本为5万元;(4)承租人提供的租赁资产担保余值为7万元;(5)与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2006年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为( )。

A.51万元

B.55万元

C.58万元

D.67万元

【正确答案】 C

【答案解析】 应收融资租赁款=8×6+7+3=58(万元);或有租金与履约成本不能计算在内。

8.甲企业以融资租赁方式租入固定资产一台，租期4年，租赁开始日租赁资产公允价值为300万元，最低租赁付款额的现值为315万元，最低租赁付款额为350万元。租赁期满，租赁资产转移给承租人。另以银行存款支付租赁佣金6万元，租赁业务人员差旅费4万元，固定资产运杂费5万元，安装调试费用15万元，该固定资产预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，直线法下该固定资产的年折旧额为( ) 万元。

A.60

B.66

C.64

D.67

【正确答案】 B

【答案解析】 承租人应按租赁开始日租赁资产的公允价值300万元与最低租赁付款额的现值315万元两者中较低者作为租入资产的入账价值，即按300万元作为租入资产的入账价值的计算基础。固定资产原价=300+租赁佣金6+租赁业务人员差旅费4+运杂费5+安装调试费15=330(万元);租赁期满，租赁资产转移给承租人，应按固定资产预计尚可使用年限5年作为折旧期间，所以该固定资产年折旧额=330÷5=66(万元)。

9.乙企业融资租入一台设备，该设备的公允价值为3 500 000元，租赁合同规定该设备最低租赁付款额为3 800 000元，租期8年，每年年末平均支付租金。已知出租方租赁期内含利率为6%，确定该条件下年金现值系数为6.21，则该企业融资租入时应登记的固定资产金额是( )元。

A.3 800 000

B.3 500 000

C.28 50 000

D.2 949 750

【正确答案】 D

【答案解析】 最低租赁付款额现值=3 800 000÷8×6.21=2 949 750(元)<租赁资产公允价值3 500 000元，承租人应按租赁开始日租赁资产的公允价值3 500 000元与最低租赁付款额的现值2 949 750元两者中较低者作为租入资产的入账价值，即按2 949 750元作为租入资产的入账价值。

10.下列各项中，不属于初始直接费用的有( )。

A.租赁合同的印花税

B.履约成本

C.租赁谈判人员的差旅费

D.佣金

【正确答案】 B

【答案解析】 履约成本是指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本、如维修费、技术咨询和服务费等，不属于初始直接费用。

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