注册会计师

一、单项选择题

1、甲公司为增值税一般纳税人，2×11年1月1日向B银行借款1 000 000元，为期3年，一次还本付息，合同年利率为3%，实际利率为4%，为取得借款发生手续费30 990元。2×11年末的“长期借款”科目余额为(　)。

A、1 007 770.4元

B、1 072 229.6元

C、977 770.4元

D、972 253元

2、甲公司于2×10年1月1日发行四年期一次还本付息的公司债券，债券面值1 000 000元，票面年利率5%，发行价格 965 250元。甲公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，假定经计算该债券的实际利率为6%。该债券2×11年12月31日应确认的利息费用为(　)。

A、57 915元

B、61 389.9元

C、50 000元

D、1 389.9元

3、甲股份有限公司(简称甲公司)为其20×9年已经开工的工程建造项目筹集专用资金。2×10年1月1日，经批准发行3年期，面值为 5 000 000元的公司债券。该债券于每年年初支付上年利息、到期一次还本，票面年利率为3%，发行价格为4 861 265元，发行债券筹集的资金已收到。经计算，该债券的实际利率为4%。假定该债券于每年6月30日和12月31日各计提一次利息，2×10年12月31日，工程尚在建造中。下列关于甲公司发行债券会计处理的说法中，不正确的是(　)。

A、应付债券的入账价值等于发行价格4 861 265元

B、债券发行时计入到“应付债券——利息调整”的金额为138 735元

C、债券的利息调整采用直线法摊销

D、2×10年债券利息费用应资本化计入在建工程

4、下列各项业务，会影响企业负债总额的是(　)。

A、根据股东大会的决议进行股票股利的分配和发放

B、确认并支付本年的职工工资

C、商业承兑汇票到期不能如期支付

D、可转换公司债券转换为公司的股票

5、2012年1月1日甲公司采用分期付款方式购入一台生产设备，合同约定价款为900万元，每年末支付180万元，分期5年支付完毕。假定甲公司适用的折现率为5%。已知(P/A，5%，5)=4.3295，不考虑其他因素，甲公司2012年末长期应付款的账面价值为(　)。

A、599.31万元

B、638.28万元

C、720万元

D、779.31万元

二、多项选择题

1、甲公司2015年1月1日取得一项到期一次还本付息的长期借款，借款本金为2 000万元，该项借款用于建造一项长期资产。建造工程于当日开工，预计2015年12月31日完工。该长期借款年利率为5%，借款期限为3年。假定不考虑其他因素，下列会计处理正确的有(　)。

A、甲公司取得长期借款的处理是：

借：银行存款2 000

贷：长期借款——本金 2 000

B、甲公司2015年12月31日确认利息的会计处理是：

借：财务费用 100

贷：长期借款——应计利息 100

C、甲公司2016年12月31日确认利息的会计处理是：

借：财务费用 100

贷：应付利息 100

D、甲公司2017年12月31归还借款本金和利息的处理是：

借：长期借款——本金 2 000

——应计利息 300

贷：银行存款 2 300

2、下列对长期借款利息费用的会计处理中，正确的有(　)。

A、筹建期间不符合资本化条件的借款利息计入管理费用

B、筹建期间不符合资本化条件的借款利息计入长期待摊费用

C、日常生产经营活动中不符合资本化条件的借款利息计入财务费用

D、符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本

3、20×4年12月31日，甲公司按面值100元发行了100万份可转换公司债券，取得发行收入总额10 000万元，该债券的期限为3年，票面年利率为5%，按年支付利息;每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股;在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为9 400万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允价值为60万元。下列有关甲公司的会计处理中，正确的有(　)。

A、可转换债券中嵌入的转股权应予分拆

B、应付债券的初始确认金额为9 400万元

C、可转换债券中嵌入的提前赎回权不应予以分拆

D、确认其他权益工具540万元，确认衍生工具60万元

4、对债券发行者来讲，如果为分期付息、到期一次还本的债券，随着各期债券利息调整(债券溢折价)的摊销，以下说法正确的有(　)。

A、随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本、利息费用会逐期减少

B、随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本减少、利息费用会逐期增加

C、随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本、利息费用会逐期增加

D、随着各期债券溢价的摊销，债券的溢价摊销额会逐期增加

5、下列各项中，不应通过“长期应付款”科目核算的经济业务有(　)。

A、应付经营租入固定资产的租赁费

B、政府作对企业投入的具有特定用途的款项

C、向银行借入的三年期借款

D、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款

三、综合题

1、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)相关交易或事项如下：

(1)2013年1月1日发行了50万份每份面值为100元、分期付息、到期一次还本的可转换公司债券，发行价格总额为5 100万元，发行费用为40万元。该债券期限为3年，自2013年1月1日至2015年12月31日止;可转换公司债券的票面年利率为：第一年1%，第二年2%，第三年3%;利息从2014年起于每年1月1日支付;每份债券均可在债券发行1年后转换为该公司普通股，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为5%。

(2)发行可转换公司债券所筹资金用于某机器设备的技术改造项目。该项目已于2012年12月开工，2013年1月1日支出5 060万元用于该项目。2013年12月31日达到预定可使用状态。

(3)2014年1月1日，甲公司支付2013年度可转换公司债券利息。

(4)2014年12月31日，债券持有人将该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥;已知在转换股份时2014年的利息已经计提但尚未支付。未转为甲公司普通股的可转换公司债券将持有至到期，其本金及最后一期利息于到期时(2015年12月31日)一次结清。

假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用;②每年年末计提债券利息和确认利息费用;③债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数;④不考虑其他相关因素，金额单位用“万元”表示，计算结果保留两位小数;⑤(P/F，5%，1)=0.9524;(P/F，5%，2)=0.9070;(P/F，5%，3)=0.8638;(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900;(P/F，6%，3)=0.8396。

<1> 、计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。

<2> 、计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。

<3> 、编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。

<4> 、计算甲公司可转换公司债券负债成分的实际利率并编制2013年年末确认利息费用的会计分录。

<5> 、编制甲公司2014年12月31日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。

<6> 、编制甲公司2015年年末与该项可转换公司债券相关的会计分录。

2、甲公司2×13年发生了如下经济业务：

(1)1月1日，发行了1 000万元的短期融资券，该项短期融资券的面值为每张10元，年利率为2%，分期付息、到期一次还本。甲公司将其划分为交易性金融负债。至12月31日，每张市价为9元。同日，支付融资券的利息。

(2)7月1日，为筹集资金，对外发行一项公司债券，该债券面值1 500万元，票面年利率为8%，每年6月30日付息、到期一次还本，期限为5年。债券的实际发行价款为1 850万元，假定年实际利率为2%。

(3)10月1日，甲公司购入50套商品房，拟以优惠于市场价的价格向50名优秀职工进行出售。该批商品房购入价款为4 000万元，向职工出售的价款为2 800万元。该批优秀员工全部为销售人员。至10月31日，该批优秀员工全部购买了商品房，且企业约定，职工在取得住房后，必须自2×13年11月1日起，在企业连续服务10年。假定不考虑其他因素。

(4)12月20日，甲公司由于一项销售合同违约，被乙公司起诉，乙公司要求甲公司赔偿违约金50万元。甲公司经过调查，认定该诉讼很可能败诉，并且最可能赔偿的金额为40万元，因此确认了40万元的预计负债。至年末法院尚未作出判决。

<1> 、根据资料(1)，计算该项短期融资券对当期损益的影响金额，并编制期末的会计分录。

<2> 、根据资料(2)，计算2×13年末应付债券期末账面价值。

<3> 、根据资料(3)，编制相关会计分录。

<4> 、根据上述资料，分别计算2×13年末甲公司资产负债表中流动负债、非流动负债的合计金额。

参考答案及解析：

一、单项选择题

1、

【正确答案】 A

【答案解析】 2×11年末的“长期借款”科目余额=(1 000 000-30 990)+(1 000 000-30 990)×4%=1 007 770.4(元)。相关分录为：

取得借款时：

借：银行存款 969 010

长期借款——利息调整 30 990

贷：长期借款——本金 1 000 000

2×11年末计提利息的分录：

借：财务费用 38 760.4

贷：长期借款——应计利息 30 000

——利息调整 8 760.4

2、

【正确答案】 B

【答案解析】 2×10年12月31日应确认的利息费用=应付债券期初的摊余成本×实际利率=965 250×6%=57 915(元)，期末摊余成本=965 250+57 915=1 023 165(元)。相关的分录：

2×10年1月1日

借：银行存款 965 250

应付债券——利息调整 34 750

贷：应付债券——面值 1 000 000

2×10年12月31日

借：财务费用等 57 915

贷：应付债券——应计利息 50 000

——利息调整 7 915

2×11年利息费用=期初摊余成本×实际利率=1 023 165×6%=61 389.9(元)

3、

【正确答案】 C

【答案解析】 现行会计准则规定，对应付债券利息摊销应当采用实际利率法摊销。

发行债券的会计分录为：

借：银行存款 　　　　　　　　4 861 265

应付债券——利息调整 　　　138 735

贷：应付债券——面值 　　　　　5 000 000

4、

【正确答案】 D

【答案解析】 本题考查知识点：负债的核算(综合)。

选项A，不涉及负债科目，不影响负债总额;选项B，职工工资的确认应确认“应付职工薪酬”，实际支付则会冲销“应付职工薪酬”，因此不影响负债总额;选项C，“应付票据”转入“应付账款”，待协商后再进行处理，不影响负债总额。

5、

【正确答案】 B

【答案解析】 购买价款的现值=180×4.3295=779.31(万元)，未确认融资费用期初余额=900-779.31=120.69(万元)，长期应付款期末账面价值=(900-180)-(120.69-779.31×5%)= 638.28(万元)。相关分录为：

2012年1月1日

借：固定资产779.31

未确认融资费用120.69

贷：长期应付款900

2012年末

借：长期应付款180

贷：银行存款180

借：财务费用38.97

贷：未确认融资费用38.97

二、多项选择题

1、

【正确答案】 AD

【答案解析】 选项B，长期资产建造期间，借款利息费用符合资本化条件，应计入在建工程;选项C，一次还本付息的情况下，长期借款的应付未付利息记入“长期借款——应计利息”。

2、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 选项B，筹建期间不符合资本化条件的借款利息计入管理费用。

3、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 甲公司发行的可转换债券中嵌入的转股权在经济特征和风险方面与主合同不存在紧密关系，应予分拆。该转股权应确认为权益工具。提前行权的赎回价格非常接近于分拆权益成分前可转换债券的摊余成本，嵌入的提前赎回权在经济特征和风险方面与主合同存在紧密关系，因此对该衍生工具不予分拆。会计分录为：

借：银行存款 10 000

应付债券——可转换公司债券(利息调整) 600

贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 10 000

其他权益工具　　　　　　　　　　　　600

4、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 选项B，随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本减少，利息费用也逐期减少;选项D，溢价发行的债券，其摊余成本会逐渐趋于面值，即其摊余成本会递减，每期的应付利息是不变的，财务费用(实际利息)是摊余成本乘以实际利率是递减的，因此差额(溢价摊销额)则是递增的。

5、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项A，应付经营租入固定资产的租赁费通过“其他应付款”科目核算;选项B，通过“专项应付款”科目核算;选项C，通过“长期借款”科目核算。

三、综合题

1、

【正确答案】 负债成分的公允价值=5 000×1%×0.9524+5 000×2%×0.9070+5 000×3%×0.8638+5 000×0.8638=4 586.89(万元)(2分)

权益成分的公允价值=5 100-4 586.89=513.11(万元)(1分)

【正确答案】 负债成分应分摊的发行费用=40×4 586.89/5 100=35.98(万元)(2分)

权益成分应分摊的发行费用=40-35.98=4.02(万元)(1分)

【正确答案】 分录如下：

借：银行存款5 060

应付债券——可转换公司债券(利息调整)449.09

贷：应付债券——可转换公司债券(面值)5 000

其他权益工具509.09(3分)

【正确答案】 假设负债成分的实际利率为r，则：

5 000-449.09=5 000×1%×(P/F，r，1)+5 000×2%×(P/F，r，2)+5 000×3%×(P/F，r，3)+5 000×(P/F，r，3)

利率为5%时，等式右边的金额=4 586.89(万元)

利率为r时，等式右边的金额=4 550.91(万元)

利率为6%时，等式右边的金额=4 460.11(万元)

根据插值法：

(5%-r)/(5%-6%)=(4 586.89-4 550.91)/(4 586.89-4 460.11)

解得，r=5.28%(1分)

2013年应确认的资本化利息金额=(5 000-449.09)×5.28%=240.29(万元)

借：在建工程240.29

贷：应付利息50

应付债券——可转换公司债券(利息调整)190.29(1分)

【提示】5%是没有考虑发行费用的实际利率，本题因为涉及到发行费用，所以需要再重新计算考虑了发行费用的实际利率。

【正确答案】 2014年应分摊的利息调整金额=(5 000-449.09+190.29)×5.28%-100=150.34(万元)

转股数=(5 000+100)/2/10=255(万股)

借：应付债券——可转换公司债券(面值)2 500

其他权益工具254.55

应付利息50

贷：股本255

应付债券——可转换公司债券(利息调整)54.23[(449.09-190.29-150.34)/2]

资本公积——股本溢价2 495.32(2分)

借：其他权益工具254.54

贷：资本公积——股本溢价254.54(1分)

【正确答案】 2015年的利息调整摊销额=(449.09-190.29-150.34)/2=54.23(万元)

借：财务费用129.23

贷：应付利息75(2 500×3%)

应付债券——可转换公司债券(利息调整)54.23(1.5分)

借：应付债券——可转换公司债券(面值)2 500

应付利息75

贷：银行存款2 575(1.5分)

2、

【正确答案】 该项短期融资券对当期损益的影响=(10-9)×100-1 000×2%=80(万元)。(2分)

期末确认利息：

借：投资收益 20

贷：应付利息 20(1分)

借：应付利息20

贷：银行存款20(1分)

期末公允价值变动：

借：交易性金融负债——公允价值变动 100

贷：公允价值变动损益 100(2分)

【正确答案】 由于债券的付息期与会计期间不一致，因此需要分段考虑。

第一个付息期间，应确认的利息费用=1 850×2%=37(万元)，应付未付利息=1 500×8%=120(万元)。

因此对于2×13年，期末账面价值=1 850+37/2-120/2=1 808.5(万元)。(2分)

【答案解析】 该债券的发行分录为：

借：银行存款 1 850

贷：应付债券——面值 1 500

——利息调整 350

年末分录为：

借：财务费用　　　　　(37/2)18.5

应付债券——利息调整 41.5

贷：应付利息 　　　　　　 60

【正确答案】 甲公司销售商品房时：

借：银行存款　 2 800

长期待摊费用　1 200

贷：固定资产　 4 000(2分)

出售住房后的每年，公司应当按照直线法在10年内摊销长期待摊费用，2×13年应摊销的金额=1 200/10/12×2=20(万元)，因此年末会计分录为：

借：销售费用 20

贷：应付职工薪酬——非货币性福利　20 (2分)

借：应付职工薪酬——非货币性福利　20

贷：长期待摊费用　　　　　　 　 20(2分)

【正确答案】 流动负债合计=9×100+60=960(万元)。(2分)

非流动负债合计=1 808.5+20-20+40=1 848.5(万元)。(2分)

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