注册会计师

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】B

【解析】个人拥有的非营业用的房产免征房产税。2013年王某应缴纳房产税=8000×6×4%=1920(元)。

2.

【答案】C

【解析】对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包括地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按照房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。该企业宗地容积率=1200÷3000=0.4，低于0.5，按照房产建筑面积的2倍计算计入房产原值的地价。该企业每年应缴纳的房产税=(2000+900÷3000×1200×2)×(1-20%)×1.2%=26.11(万元)。

3.

【答案】A

【解析】对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可以扣减原来相应设备和设施的价值。该企业此栋办公楼2013年应纳房产税=1600×(1-20%)×1.2%×5/12+(1600+300-100)×(1-20%)×1.2%×7/12=16.48(万元)。

4.

【答案】B

【解析】对林业系统所属林区的育林地、运材道、防火道、防火设施用地，免征城镇土地使用税。该林场2013年应缴纳城镇土地使用税=(3-1.8-0.5-0.1)×3=1.8(万元)。

5.

【答案】B

【解析】自2013年1月1日至2015年12月31日，对专门经营农产品的农产品批发市场、农贸市场使用的土地，暂免征收城镇土地使用税;对同时经营其他产品的农产品批发市场和农贸市场使用的土地，按其他产品与农产品交易场地面积的比例确定征免城镇土地使用税。该批发市场2013年应缴纳城镇土地使用税=(20×4+3×4×6/12)×40%=34.4(万元)。

6.

【答案】A

【解析】自2012年1月1日起至2014年12月31日止，对物流企业自有的(包括自用和出租)大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。对厂区以外的公共绿化用地暂免征收城镇土地使用税。该物流企业2013年应缴纳城镇土地使用税=(12+1.5+1)×4+50×4×50%=158(万元)。

7.

【答案】C

【解析】契税是对在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属时，向产权承受的单位和个人征收的，企业依照法律、法规实施破产后，债权人(包括破产企业职工)承受破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，免征契税;拍卖房地产的，由受让方按照拍卖的实际成交价格缴纳契税。土地使用权交换、房屋交换，以所交换的土地使用权、房屋的价格差额计征契税。当事人各方应缴纳契税=(1200+500)×3%=51(万元)。

8.

【答案】A

【解析】甲销售第一套住房不用缴纳契税，承受方乙应当缴纳契税=200000×3%=6000(元)。房屋交换，价格不等时，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税;甲与丙互换住房，由甲支付差价款，甲应当缴纳契税=100000×3%=3000(元)。丙不是补差价的支付方，所以不用缴纳契税。丙与丁等价交换房屋，免征契税。

9.

【答案】D

【解析】选项A：建设直接为农业生产服务的生产设施占用规定的农用地的，不征收耕地占用税;选项BC：纳税人临时占用耕地的，应当依照规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。

10.

【答案】B

【解析】选项AC：免征耕地占用税;选项D：按照当地适用税额减半征收耕地占用税。

11.

【答案】C

【解析】契税纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。

12.

【答案】A

【解析】企业办的医院用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税;厂区内绿化用地不免征城镇土地使用税。甲企业全年应纳城镇土地使用税=[(10000-2000)+8000×50%]×5=60000(元)。

二、多项选择题

1.

【答案】BCD

【解析】选项A：对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中的，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。

2.

【答案】BD

【解析】按房产出租的租金收入计征房产税的，税率为12%;对个人按照市场价格出租的居民住房，可暂减按4%的税率征收房产税。

3.

【答案】CD

【解析】选项A：对以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的，按房产余值作为计税依据计征房产税;选项B：对以房产投资联营，收取固定收入，不承担联营风险的，实际上是以房产联营取得房产租金，由出租方按租金收入作为计税依据计征房产税。

4.

【答案】ABD

【解析】企业因季节性停用的房产没有免征房产税的规定。

5.

【答案】BD

【解析】选项A：建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业用地，不需要缴纳城镇土地使用税;选项C：林业系统所属林区的育林地、运材道用地、防火道、防火设施用地免征城镇土地使用税。

6.

【答案】CD

【解析】选项A：土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别计算缴纳城镇土地使用税;选项B：经济落后地区，土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过规定最低税额的30%。

7.

【答案】ABC

【解析】选项D：对盐场的盐滩、盐矿的矿井用地，暂免征收城镇土地使用税，其办公用地应按照规定计算缴纳城镇土地使用税。

8.

【答案】ABD

【解析】选项C：从2007年9月10日起，对核电站的核岛、常规岛、辅助厂房和通讯设施用地(不包括地下线路用地)，生活、办公用地按规定征收城镇土地使用税，其他用地免征城镇土地使用税。

9.

【答案】BC

【解析】选项A：契税是以在境内转移土地、房屋权属未征税对象，向产权承受方征收的一种财产税;选项D：金融租赁公司开展售后回租业务，承受承租人房屋、土地权属的，照章计征契税。

10.

【答案】ABC

【解析】建设直接为农业生产服务的生产设施占用规定的农用地的，不征收耕地占用税。

11.

【答案】CD

【解析】选项A：经国务院批准实施债权转股权的企业，对债权转股权后新设立的公司承受原企业的土地、房屋权属的，免征契税;选项B：事业单位改制过程中，改制后的企业以出让或国家作价出资(入股)方式取得原国有划拨土地使用权的，不属于契税减免税范围，应按规定缴纳契税。

12.

【答案】ABC

【解析】选项D：个人拥有的营业用房或出租的房产，不属于免税房产，应照章纳税。

三、计算题

【答案】

(1)纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋原值;A厂房2013年应缴纳房产税=150×(1-30%)×1.2%×3/12+(150+50)×(1-30%)×1.2%×9/12=1.58(万元)

(2)以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的，实际上是以联营名义取得房产租金，应按照租金收入计算缴纳房产税;B房产2013年应缴纳房产税=60×12%=7.2(万元)

(3)C仓库2013年应缴纳房产税=120×(1-30%)×1.2%×5/12+3000/10000×7×12%=0.67(万元)

(4)经有关部门鉴定，对毁损不堪使用的房屋和危险房屋，在停止使用后，可免征房产税。D房产2013年应缴纳房产税为0。

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