注册会计师

《会计》是注册会计师考试科目之一，为了帮助考生更加系统地复习备考，小编特整理了注册会计师考试《会计》相关知识点，希望能给您的备考带来一定的帮助，顺利通过考试! 

(二) 固定资产后续支出

固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出有二个去向：资本化和费用化。

1.资本化：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

【例11】某航空公司20×0年12月购入一架飞机，总计花费8000万元(含发动机)，发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。20×9年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时问，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑相关税费的影响，公司的账务处理为：

(1)20×9年年初飞机的累计折旧金额为：80 000 000×3%×8=19200000(元)，固定资产转入在建工程。

借：在建工程 60 800 000

累计折旧 l9 200 000

贷：固定资产 80 000 000

(2)安装新发动机：

借：在建工程 7 051 000

贷：工程物资 7 000 000

银行存款 51 000

(3)20×9年年初老发动机的账面价值为：5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000(元)，终止确认老发动机的账面价值。假定报废处理，无残值。

借：营业外支出 3 800 000

贷：在建工程 3 800 000

(4)发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值为：

60 800 000+7 051 000—3 800 000=64 051 000(元)

借：固定资产 64 051 000

贷：在建工程 64 051 000

2.费用化：与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，均应计入管理费用(因为如果将维修费计入制造费用，则计入了存货，进行了资本化);企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。

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（责任编辑：何以笙箫默）

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