注册会计师

一、单项选择题 
1．企业从事期货业务，其期末持仓合约产生的浮动盈亏，应（ ）。 
A．确认为当期损益 
B．增减期货保证金 
C．不确认为损益，但在表外披露 
D．强制平仓盈亏处理 
〔答案〕C 
〔解析〕期末持仓合约产生的浮动盈亏不做会计处理，在报表附注中披露。 
2．甲、乙股份有限公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17％（不考虑其他税费）。2004年3月31日甲公司从乙公司购入一批商品，应支付价款5850000元（含增值税），甲公司当天开出6个月商业承兑汇票，票面年利率4％，票据到期后不再计息，甲公司于2005年4月1日与乙公司达成协议，以其生产的10辆小轿车抵偿债务；小轿车的公允价值合计为6500000元（不含增值税），销售成本合计为3500000元。乙公司于2004年为该项债权计提了10％的坏账准备。乙公司收到小轿车后，作存货管理，且2005年度全部未对外销售。上述业务使甲公司增加资本公积和乙公司增加存货的金额分别为（ ）元。 
A．1362000元，4265300 
B．1447000元，1129700 
C．1362000元，6500000 
D．1273600元，3500000 
〔答案〕A 
〔解析〕甲公司增加资本公积： 
5850000×（1＋4％×6/12）－（3500000＋6500000×17％）＝5967000－4605000＝1362000（元） 
乙公司增加存货： 
5850000×（1＋4％×6/12）×90％－6500000×17％＝5370300－1105000＝4265300（元） 
3．A上市公司2004年9月1日承接一项安装业务，安装期6个月，合同总收入60万元，至年底已预收款项39万元，实际发生成本30万元，估计至安装结束还需发生成本20万元。在剩余合同价款能可靠收回的情况下，A上市公司2004年度该项安装业务应确认的劳务收入为（ ）万元。 
A．30 
B．36 
C．39 
D．40 
〔答案〕B 
〔解析〕60×30/（30＋20）＝36（万元） 
4．某航空公司为股份有限公司，该公司2004年2月5日与某租赁公司签订了一项协议，该协议规定航空公司从租赁公司承租2架飞机，其中，一架采用融资租赁，租赁期限为4年，另一架采用经营租赁，租赁期限为2年，同类飞机的预计使用年限为5年。航空公司为租赁飞机而发生的差旅费、协议洽谈费用500000元，融资租赁飞机的最低租赁付款额为5700000元，最低租赁付款额的现值为4500000嗣婕壑?700000元；租赁期满，飞机归还租赁公司，航空公司的担保余值为225000元，经营租赁飞机的租赁款为2250000元。航空公司于同年3月2日正式接收并使用所租赁的飞机，该公司飞机按年数总和法计提折旧。该航空公司租赁飞机在最后一个会计年度计提的折旧额为（ ）元。假定融资租入资产总额占该公司资产总额的比例超过30％。 
A．118750 
B．168750 
C．427500 
D．106875 
〔答案〕D 
〔解析〕（4500000－225000）×1/10×3/12＝106875（元） 
5．某工业企业为增值税一般纳税人。乙种原材料计划成本每吨1300元，月初乙种材料余额400000元，材料成本差异账户借方余额52060元，本月购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元，增值税额为1020000元，另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。本月出库乙种原材料5100吨，乙种原材料月末实际成本为（ ）元。 
A．378210 
B．251560 
C．293840 
D．271380 
〔答案〕B 
〔解析〕本月购进材料的成本差异：1300×4996－（5000×1200＋60000＋20000＋18000）＝398600（元） 
材料成本差异率：（52060－396800）/（400000＋1300×4996）＝344740/6894800＝－0.05026 
月末材料实际成本：（400000＋4996×1300－5100×1300）×（1－0.05）＝251560（元） 
6．下列视同销售的业务中，会计和税务均作收入确认的是（ ）。 
A．将购买的物资用于分红 
B．将购买的物资用于对外投资 
C．将购买的物资用于集体福利或个人消费 
D．将自产的、委托加工的物资用于在建工程 
E. 将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目 
〔答案〕A 

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