注册会计师

1、单选题

2×18年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。下列各项关于甲公司对管理系统软件会计处理的表述中，正确的是(　)。

A、每年实际支付的管理系统软件价款计入当期损益

B、管理系统软件自8月1日起在5年内平均摊销计入损益

C、管理系统软件确认为无形资产并按5000万元进行初始计量

D、管理系统软件合同价款与购买价款现值之间的差额在付款期限内分摊计入损益

【答案】D

【解析】7月1日： 借：无形资产 4546 　　未确认融资费用 454 　　贷：长期应付款 4000 　　　　银行存款 1000 选项A，每年实际支付的价款是通过长期应付款核算; 选项B，管理系统软件自7月1日起在5年内平均摊销计入损益; 选项C，管理系统确认为无形资产并按照现值4546万元入账。

2、单选题

甲上市公司2×18年1月8日，从乙公司购买一项商标权，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6 000 000元，每年末付款3 000 000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%。已知：(P/A，6%，2)=1.833 4。2×18年12月31日摊销的“未确认融资费用”的金额是(　)。

A、300 000元

B、330 012元

C、300 015元

D、360 000元

【答案】B

【解析】2×18年1月8日，无形资产购买价款的现值=3 000 000×(P/A，6%，2)=5 500 200(元)，未确认融资费用=6 000 000-5 500 200=499 800(元);2×18年12月31日，未确认融资费用摊销金额=5 500 200×6%=330 012(元)。

 相关账务处理是： 2×18年1月8日购买时： 借：无形资产——商标权5 500 200 　　未确认融资费用 499 800 　　贷：长期应付款 6 000 000 2×18年12月31日，摊销未确认融资费用并按合同约定支付款项： 借：财务费用 330 012 　　贷：未确认融资费用 330 012 借：长期应付款 3 000 000 　　贷：银行存款 3 000 000

3、多选题

一般情况下，使用寿命有限的无形资产应当在其预计使用年限内摊销。但是，如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，下列各项关于确定摊销年限的表述中，正确的有(　)。

A、合同规定受益年限，法律没有规定有效年限的，摊销年限不应该超过受益年限

B、没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面情况以及参考企业的历史经验等，确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限

C、合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限选择二者中较长者

D、合同没有规定受益年限，法律规定有效年限的，摊销年限不应该超过有效年限

【答案】ABD

【解析】根据准则的规定，企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限;合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。

4、单选题

无形资产的摊销不会涉及的会计科目是(　)。

A、制造费用

B、管理费用

C、财务费用

D、研发支出

【答案】C

【解析】选项C，财务费用指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。无形资产摊销不属于筹集资金行为，不会记入“财务费用”科目。选项D，如是无形资产用于无形资产的研发，则其摊销记入“研发支出”科目。

5、单选题

甲公司是一家上市公司。2×16年初开始的研究开发某专利产品项目于2×18年4月20日获得成功，并于2×18年7月1日申请取得相应的专利权。该专利产品研究开发过程中发生的费用记录如下：2×16年至2×17年3月末的研究过程中发生材料费用100万元，人工费用900万元，其他各种杂费50万元;2×17年4月转入开发阶段，2×17年度的开发费用为：材料费用300万元，人工费用700万元，借款费用40万元，其他杂费60万元;2×18年度发生的开发费用为：材料费用100万元，人工费用300万元，借款费用10万元，其他费用30万元。假定开发阶段发生的支出均符合资本化条件。专利申请、注册以及其他的法律费用共计120万元。该项专利权法律保护年限为15年，甲公司估计受益年限5年，但该无形资产预期消耗方式无法可靠确定，甲公司2×18度应确认的无形资产摊销费用为(　)。

A、122万元

B、166万元

C、271万元

D、46.67万元

【答案】B

【解析】该项无形资产的入账成本=300+700+40+60+100+300+10+30+120=1 660(万元)，按5年摊销，2×18年应摊销金额=1 660/5×1/2=166(万元)。

会计分录如下： 2×16年至2×17年3月末 借：研发支出——费用化支出 1 050 　　贷：原材料 100 　　　　应付职工薪酬 900 　　　　银行存款 50 2×17年开发阶段相关支出的会计处理 借：研发支出——资本化支出 1 100 　　贷：原材料 300 　　　　应付职工薪酬 700 　　　　应付利息 40 　　　　银行存款 60 2×18年度 借：研发支出——资本化支出 440 　　贷：原材料 100 　　　　应付职工薪酬 300 　　　　应付利息 10 　　　　银行存款 30 借：无形资产 1 660 　　贷：研发支出——资本化支出 1 540 　　　　银行存款 120 借：管理费用 166 　　贷：累计摊销 166

6、单选题

2×17年至2×18年，甲公司研发一项管理用无形资产，共计发生材料费4 000 000元、员工薪酬1 500 000元，以及支付的其他费用700 000元，其中4 500 000元符合资本化条件，2×18年7月5日专利技术获得成功，达到预定用途。该项无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。不考虑其他因素，2×18年度无形资产的摊销额为(　)。

A、310 000元

B、300 000 元

C、225 000元

D、150 000元

【答案】C

【解析】该项无形资产在2×18年的摊销金额=(4 500 000/10)×6/12=225 000(元)。会计分录如下： 借：研发支出——费用化支出 1700000 　　　　　　——资本化支出 4500000 　　贷：银行存款 6200000 借：管理费用 1700000 　　贷：研发支出——费用化支出 1700000 借：无形资产 4500000 　　贷：研发支出——资本化支出 4500000 2×18年计提摊销 借：管理费用 225000 　　贷：累计摊销 225000

7、单选题

2×18年1月1日以前，甲公司对无形资产采用直线法计提摊销，由于甲公司生产产品产量能够可靠计量，为了更好的反映产品成本，甲公司将无形资产的摊销计提方法转为产量法。2×17年年末甲公司账上有一项生产产品的无形资产，其原值为500万元，已计提摊销100万元，2×17年末出现减值迹象，计提减值准备50万元，减值后该无形资产的剩余使用寿命为8年。甲公司预计其未来可以生产产品100万件。至2×18年12月31日，甲公司生产产品35万件。假定产品至年末已全部对外出售，由于无形资产摊销方法的改变对甲公司2×18年净损益的影响为(　)。

A、-122.5万元

B、-43.75万元

C、-78.75万元

D、78.75万元

【答案】C

【解析】因为产品全部对外出售了，所以计入制造费用的累计摊销额，也随着产品完工、销售，最终转入了主营业务成本，因此影响了当期损益。按照原摊销方法计算的摊销金额=(500-100-50)/8=43.75(万元)，即减少净损益43.75万元;按照新的摊销方法计算的摊销金额=(500-100-50)×35/100=122.5(万元)，即减少净损益122.5万元;因此由于无形资产摊销方法的改变导致减少2×18年净损益=122.5-43.75=78.75(万元)，即对净损益的影响为-78.75万元。

8、单选题

甲公司2018年5月1日以银行存款800万元自丙公司手中换取乙公司60%的股权，甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团，当天乙公司相对于集团而言的所有者权益账面价值为1 000万元，公允价值为1 200万元，甲公司将换入的股权仍作为长期股权投资来处理，为换入长期股权投资支付的手续费等必要支出为10万元，甲公司换入资产的入账价值为(　)。

A、600万元

B、810万元

C、720万元

D、730万元

【答案】A

【解析】甲公司换入资产的入账价值=1 000×60%=600(万元);由于甲、乙、丙同属一个企业集团，那么本题属于同一控制下形成的企业合并，应按照同一控制下企业合并的原则进行处理，长期股权投资的入账价值为享有的被合并方所有者权益账面价值的份额，即为600万元。甲公司的账务处理为： 借：长期股权投资——乙公司(1 000×60%) 600 　　资本公积——资本溢价 200 　　贷：银行存款 800 借：管理费用 10 　　贷：银行存款 10

9、单选题

甲公司通过发行自身权益性证券方式取得同一集团内的乙公司的60%股权，发行200万股普通股股票(面值为每股1元)，每股的公允价值为5元，支付发行佣金50万元，取得股权之后能够对乙公司实施控制，已知乙公司相对于最终控制方的净资产账面价值为2 000万元，其中包含商誉100万元，净资产公允价值为2 500万元，乙公司是最终控制方从集团外部取得的，不考虑其他因素，甲公司因该项业务确认的资本公积是(　)。

A、990万元

B、750万元

C、1 250万元

D、890万元

【答案】A

【解析】长期股权投资的初始投资成本=(2 000-100)×60%+100=1 240(万元)，初始投资成本与发行权益性证券的面值之间的差额计入资本公积——股本溢价。发行权益性证券支付的佣金手续费冲减“资本公积——股本溢价”，因此，确认的资本公积金额=1240-200-50=990(万元)。

相应的会计分录为： 借：长期股权投资——投资成本　　　　1 240 　　贷：股本 　　　　　　　　　　　　　　　200 　　　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　50 　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　990 【提示】2 000-100是自原购买日持续计算的乙公司可辨认净资产的账面价值。

10、单选题

甲公司为A公司的子公司。2×16年1月1日A公司以银行存款2 300万元从集团外部取得乙公司80%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为2 800万元(与账面价值相等)，乙公司2×16年实现账面净利润600万元，实现公允净利润900万元。 2×17年1月1日，甲公司以一批库存商品和银行存款800万元为对价从母公司A手中取得乙公司80%的股权，当日便取得对乙公司的控制权。甲公司付出的库存商品的公允价值为1 600万元，账面余额为1 250万元，未计提跌价准备。投资当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为3 200万元，公允价值为3 300万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。甲公司取得长期股权投资的入账价值为(　)。

A、3 008万元

B、2 656万元

C、3 020万元

D、2 960万元

【答案】C

【解析】同一控制下企业合并形成的长期股权投资应以享有的被投资方所有者权益的账面价值份额作为长期股权投资的入账价值，而这里被投资方所有者权益的账面价值是指的被投资方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值，包括原非同一控制购买日开始持续计算的可辨认净资产价值和不可辨认的商誉。A公司取得乙公司股权时确认合并商誉=2 300-2 800×80%=60(万元)，因此长期股权投资的入账价值=(2 800+900)×80%+60=3 020(万元)。相关分录为： A公司购入乙公司股权： 借：长期股权投资——投资成本2 300 　　贷：银行存款2 300 甲公司购入乙公司80%股权： 借：长期股权投资——投资成本3 020 　　贷：银行存款800 　　　　库存商品1 250 　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)208 　　　　资本公积——股本溢价762

11、单选题

A公司和B公司同为M集团的子公司，2×19年5月1日，A公司以无形资产作为合并对价取得B公司60%的表决权资本。无形资产原值为1 000万元，累计摊销额为200万元，已计提减值准备100万元，公允价值为1 000万元。合并日B公司相对于M集团而言的所有者权益账面价值为1 000万元，可辨认净资产的公允价值为1 500万元。A公司取得股权发生审计、评估费用10万元。假设A公司资本公积项目有足够的贷方余额，A公司合并日因此项投资业务对个别报表“资本公积”项目的影响额为(　)。

A、-400万元

B、-200万元

C、-800万元

D、-100万元

【答案】D

【解析】A公司合并日因此项投资业务对个别报表“资本公积”项目的影响额=1 000×60%-(1 000-200-100)=-100(万元);分录处理为：

借：长期股权投资——投资成本　　　　(1 000×60%)600

累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　100

资本公积——资本溢价　　　　　　　　　　　　　100

贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

借：管理费用 10

贷：银行存款 10

12、多选题

同一控制下吸收合并在合并日的会计处理不正确的有(　)。

A、合并方取得被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整未分配利润

B、合并方取得的被合并方的资产和负债应当按照合并日公允价值计量

C、合并方以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用

D、合并方取得被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益

【答案】AB

【解析】同一控制下吸收合并合并方取得的被合并方的资产和负债应当按照合并日的账面价值计量，合并方取得被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。因此选项AB不正确。

13、多选题

同一控制下吸收合并在合并日的会计处理不正确的有(　)。

A、合并方取得被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整未分配利润

B、合并方取得的被合并方的资产和负债应当按照合并日公允价值计量

C、合并方以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用

D、合并方取得被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益

【答案】AB

【解析】同一控制下吸收合并合并方取得的被合并方的资产和负债应当按照合并日的账面价值计量，合并方取得被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。因此选项AB不正确。

14、单选题

甲公司2×15年初取得乙公司10%的股权，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×16年5月，甲公司又从母公司A手中取得乙公司50%的股权，对乙公司实现控制。第一次投资支付银行存款300万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为2 800万元，所有者权益账面价值为2 500万元;2×15年底以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产未发生公允价值变动;第二次投资时支付银行存款1 700万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为3 500万元，所有者权益账面价值为3 300万元，取得控制权日原投资的公允价值为350万元。假定甲公司资本公积存在足够的贷方余额，不考虑其他因素，已知该项交易不属于一揽子交易。增资时影响甲公司资本公积的金额为(　)。

A、70万元

B、-70万元

C、-20万元

D、20万元

【答案】C

【解析】本题属于同一控制下多次交易分步实现企业合并的情况。在增资时，甲公司应按照合并日应享有被投资方所有者权益的账面价值的份额作为长期股权投资的入账价值，即入账价值=3 300×(10%+50%)=1 980(万元)，入账价值与原投资的账面价值加上新增投资付出对价的账面价值之和的差额应调整资本公积——股本溢价，所以影响资本公积的金额=1 980-(300+1 700)=-20(万元)。

相应的会计分录为：2×15年初：借：其他权益工具投资——成本　300　　贷：银行存款　　　　　　　　　3002×16年5月：借：长期股权投资——投资成本　1 980　　资本公积——股本溢价　　　　20　　贷：其他权益工具投资——成本　300　　　　银行存款　　　　　　　　1 700

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