注册会计师

1、单选题

甲公司、乙公司同为丙公司的子公司。2×17年1月1日甲公司向丙公司定向增发1 200万股普通股，从丙公司手中取得乙公司60%的股权，并于当日办理完毕股权转让手续，当日甲公司即取得对乙公司的控制权。甲公司发行的股票面值为1元/股，发行价格为4元/股，当日乙公司可辨认净资产公允价值为5 000万元，相对于丙公司而言的所有者权益的账面价值为4 500万元，甲公司为发行股票支付券商佣金及手续费30万元，另支付审计、评估费用20万元。甲公司取得该项长期股权投资应确认的资本公积为(　)。

A、3 570万元

B、1 470万元

C、1 460万元

D、1 500万元

【答案】B

【解析】

同一控制下企业合并应以应享有被投资方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的入账价值，长期股权投资的入账价值与付出对价的账面价值之间的差额应计入资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。同时，以发行权益性证券方式取得长期股权投资的，为发行权益性证券支付的佣金、手续费应冲减资本公积(股本溢价)。所以甲公司应确认的资本公积=4 500×60%-1 200-30=1 470(万元)

相关分录为：

借：期股权投资——投资成本　　(4 500×60%)2 700　　

贷：股本　1 200　　资本公积——股本溢价　　1 470　　银行存款      30

借：管理费用　　20　　

贷：银行存款　　20

2、单选题

下列各项资产中，在其持有期间，已计提的减值可以通过损益转回的是(　)。

A、投资性房地产

B、固定资产

C、应收账款

D、无形资产

【答案】C

【解析】选项A、B和D，投资性房地产、固定资产和无形资产计提的减值准备不可以转回;选项C，应收账款计提的坏账准备可以转回，通过信用减值损失转回。

3、多选题

在判断资产减值迹象时可以不估计可收回金额的有(　)。

A、以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的

B、以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的

C、当期其他市场投资报酬率提高，企业计算现金流量时所采用的折现率不大可能受其他市场投资报酬率影响的资产

D、当期市场利率提高，企业计算现金流量时所采用的折现率不大可能受该市场利率影响的资产

【答案】ABCD

【解析】企业资产存在下列情况的，可以不估计其可回收金额：1.前期报告期间的计算结果表明，资产可回收金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可回收金额。2.以前报告期间的计算与分析表明，资产可回收金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象反映不敏感，在本报告期间有发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可回收金额。比如在当期市场利率或者其他市场投资报酬率提高的情况下，如果企业计算资产未来现金流量现值时受影响，但以前期间的可回收金额敏感性分析表明，该资产预计未来现金流量也很可能相应增加，因而不大可能导致资产的可回收金额大幅度下降的，企业可以不必对资产可回收金额进行重新估计。

4、单选题

下列各项关于资产减值的说法中，不正确的是(　)。

A、以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额

B、资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，必须都超过资产的账面价值，才表明资产没有发生减值

C、资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额

D、以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额

【答案】B

【解析】资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额

5、多选题

下列情况中，表明资产可能出现减值迹象的有(　)。

A、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏

B、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响

C、企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者预计将低于预期

D、资产已经或者预计将被闲置、终止使用或者计划提前处置

【答案】ABCD

【解析】选项A，有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏，说明导致资产发生减值迹象;选项B，外部环境发生了对企业不利的影响，会导致资产发生减值迹象;选项C，有证据表明资产的经济绩效已经低于或者预计将低于预期，说明资产可能出现减值迹象;选项D，资产已经或者预计将被闲置、终止使用或者计划提前处置，表明资产可能出现减值迹象。

6、单选题

针对减值迹象，下列说法不正确的是(　)。

A、判断资产是否存在减值迹象时可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断

B、企业应当根据实际情况来认定资产可能发生减值的迹象

C、有了减值迹象需要进一步判断其可收回金额

D、有了减值迹象就应该计提减值损失

【答案】D

【解析】有减值迹象不一定发生减值，如果资产存在减值迹象但是其可收回金额高于账面价值，此时也是不需要确认减值损失的。

7.多选题

无论资产是否出现减值迹象，企业均应于每年年末进行减值测试的资产有(　)。

A、商誉

B、使用寿命不确定的无形资产

C、债权投资

D、其他债权投资

【答案】AB

【解析】选项C、D，按照应收取的合同现金流量现值与预期收取的现金流量现值之间的差额考虑减值损失，不必每年年末进行减值测试。

8、多选题

下列各项资产计提的减值准备中，在其持有期间内可以通过损益转回的有(　)。

A、研发支出的减值准备

B、存货跌价准备

C、其他权益工具投资

D、债权投资

【答案】BD

【解析】选项A，研发支出计提的减值准备不得转回;选项C，其他权益工具投资不计提减值准备。

9、多选题

关于长期借款的核算，下列说法正确的有(　)。

A、长期借款应设置“本金”、“利息调整”及“应计利息”等进行明细核算

B、长期借款期末贷方余额反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本

C、长期借款期末贷方余额反映企业尚未偿还的长期借款的公允价值

D、应该根据借款本金和合同票面利率计算应付未付的利息

【答案】ABD

【解析】选项C，长期借款期末贷方余额反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。

10、单选题

企业采用附追索权方式将其持有的应收票据贴现给银行，正确的处理是(　)。

A、借：银行存款　　　 营业外支出 　　　 其他应收款 　　　 贷：应收票据

B、借：银行存款　　　 财务费用　　　 贷：应付账款

C、借：银行存款 　　　 短期借款——利息调整 　　　 贷：短期借款——成本

D、借：银行存款　　　 财务费用　　　 贷：应收票据

【答案】C

【解析】企业采用附追索权方式将其持有的应收票据贴现给银行，相当于取得银行短期借款，应按实际取得的金额确认短期借款，实际收到的款项与短期借款的差额计入短期借款——利息调整，如两者相差不大，差额可以计入财务费用。

11、单选题

甲公司2×17年1月1日取得一项到期一次还本付息的长期借款，借款本金为2 000万元，该项借款用于建造一项长期资产。建造工程于当日开工，预计2×17年12月31日完工。该长期借款年利率为5%，借款期限为3年。假定不考虑其他因素，下列会计处理正确的有(　)。

A、甲公司取得长期借款的处理是：借：银行存款2 000　　贷：长期借款——本金 2 000

B、甲公司2×17年12月31日确认利息的会计处理是：借：财务费用 100　　贷：长期借款——应计利息 100

C、甲公司2×18年12月31日确认利息的会计处理是：借：财务费用 100　　贷：应付利息 100

D、甲公司2×19年12月31归还借款本金和利息的处理是：借：长期借款——本金 2 000　　　　　　——应计利息 300　　贷：银行存款 2 300

【答案】AD

【解析】选项B，长期资产建造期间，借款利息费用符合资本化条件，应计入在建工程;选项C，一次还本付息的情况下，长期借款的应付未付利息记入“长期借款——应计利息”科目。

12、单选题

甲企业于2×17年7月1日发行3年期、到期时一次还本付息、年利率为8%的一般公司债券，发行价格为3 830万元，面值总额为4 000万元。实际利率为9%。该债券属于按年计息的债券。假定不考虑其他因素，2×19年甲公司应确认的财务费用金额为(　)。

A、360.21万元

B、392.63万元

C、172.35万元

D、490.54万元

【答案】B

【解析】该债券属于按年计息的债券，2×17年7月1日到2×18年6月30日作为一个计息期，2×18年6月30日的摊余成本=3 830+3 830×9%=4 174.7(万元);2×18年7月1日到2×19年6月30日为一个计息期，2×19年6月30日的摊余成本=4 174.7+4 174.7×9%=4 550.42(万元);因此2×19年应确认的财务费用=4 174.7×9%/2+4 550.42×9%/2=392.63(万元)。

13、多选题

应付债券的利息调整金额在摊销时，可能记入的科目有(　)。

A、财务费用

B、在建工程

C、制造费用

D、管理费用

【答案】ABCD

【解析】利息调整的摊销影响实际利息费用，根据发行债券筹集资金的不同用途分别计入财务费用或相关资产成本。如果是筹建期间的，则其差额应该计入管理费用或相关资产成本。故四个选项都符合题意。

14、单选题

下列有关“长期借款”科目，表述正确的是(　)。

A、本科目是为了总括反映和监督企业长期借款的借入、应计算的利息和归还本息的情况而设置的

B、本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下(含1年)的各项借款

C、本科目应当根据不同的贷款单位和贷款种类，以单位名称和贷款种类名称设置明细科目，将借款本息一并在所属单位或种类明细下列示

D、本科目期末借方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本

【答案】A

【解析】选项B，本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款;选项C，本科目应当按照贷款单位和贷款种类，分别设置“本金”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算;选项D，本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。

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