注册会计师

1、单选题

2×21年2月1日，甲公司与客户签订合同，为该客户拥有的一栋办公楼更换10部电梯，合计总价格为200万元(不含增值税)。截至2×21年12月31日，甲公司共更换了6部电梯，剩余部分预计在2×22年5月1日之前完成。该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件;甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。假定不考虑其他事项，甲公司2×21年末应确认的收入金额为(　)。

A、200万元

B、120万元

C、80万元

D、0

【答案】B

【解析】根据题目条件可知，甲公司提供的更换电梯服务属于在某一时段内履行的履约义务，且按照已完成的工作量确定履约进度。截至2×21年12月31日，该合同的履约进度=6/10×100%=60%，甲公司应确认的收入金额=200×60%=120(万元)。

2、单选题

2×21年2月1日，甲公司与客户签订合同，为该客户拥有的一栋办公楼更换10部电梯，合计总价格为200万元(不含增值税)。截至2×21年12月31日，甲公司共更换了6部电梯，剩余部分预计在2×22年5月1日之前完成。该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件;甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。假定不考虑其他事项，甲公司2×21年末应确认的收入金额为(　)。

A、200万元

B、120万元

C、80万元

D、0

【答案】B

【解析】根据题目条件可知，甲公司提供的更换电梯服务属于在某一时段内履行的履约义务，且按照已完成的工作量确定履约进度。截至2×21年12月31日，该合同的履约进度=6/10×100%=60%，甲公司应确认的收入金额=200×60%=120(万元)。

3、单选题

2×18年4月1日，甲公司取得当地财政部门拨款800万元，用于资助甲公司2×18年4月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计研发周期为两年，其中研究阶段预计1年，预计将发生研究支出1 200万元，甲公司取得的政府补助全部用于补助研究支出。该项目自2×18年4月1日开始启动，至年末累计发生研究支出900万元(均通过银行存款支付);假定该补贴全部符合政府补助所附条件。甲公司对该项政府补助采用总额法核算。假定不考虑其他因素，甲公司因上述事项影响2×18年当期损益的金额为(　)。

A、-900万元

B、-100万元

C、800万元

D、-300万元

【答案】D

【解析】甲公司取得该补助为与收益相关政府补助，且用于补偿以后期间发生的支出，应该先计入递延收益，然后在费用或支出发生时摊销计入当期损益(本题已经明确是用于补助研究阶段支出，已知预计总支出和已发生支出，所以按照成本配比原则，按照成本比例计算摊销的金额，而不是时间比例)，因此影响2×18年损益的金额=-900+(900/1 200×800)=-300(万元)。相关分录为：

借：银行存款 800 　　贷：递延收益 800

借：研发支出——费用化支出 900 　　贷：银行存款 900

借：管理费用 900 　　贷：研发支出——费用化支出 900

借：递延收益600 　　贷：其他收益 (900/1 200×800)600

4、单选题

2×19年12月，甲公司收到财政部门拨款2 000万元，系对甲公司2×19年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品的售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国家财政给予2万元/台的补贴。2×19年甲公司共销售政策范围内A商品1 000台。假定不考虑增值税等因素，甲公司对该事项应确认的主营业务收入是(　)。

A、3 000万元

B、2 000万元

C、0

D、5 000万元

【答案】D

【解析】因为该事项的最终受益者是消费者并不是甲公司，可以理解为是政府部门按5万元/台购得该产品，又低价卖给消费者，所以甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分。会计处理如下：

借：应收账款/银行存款　　5 000 　　贷：主营业务收入　　　　　　5 000

借：主营业务成本　　　　 2 500 　　贷：库存商品　　　　　　　　2 500

5、多选题

下列关于与收益相关的政府补助的说法中，正确的有(　)。

A、用于补偿企业以后期间相关成本费用或损失的且客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确认递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本

B、用于补偿企业以后期间相关成本费用或损失的且客观情况暂时无法确定企业是否满足政府补助所附条件，则收到时应先确认为其他应付款

C、实际收到用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的补助资金时，应当按照实际收到的金额计入当期损益或冲减相关成本

D、用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的，如果会计期末企业尚未收到补助资金，则企业不能进行任何会计处理

【答案】ABC

【解析】选项D，用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的，如果会计期末企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业的，企业应当确认为应收款项，计入当期损益或冲减相关成本。

6、单选题

收到与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，在实际收到且满足政府补助所附条件时，借记“银行存款”科目，贷记(　)。

A、“营业外收入”科目

B、“管理费用”科目

C、“资本公积”科目

D、“递延收益”科目

【答案】D

【解析】企业取得的用于弥补以后期间的相关成本费用或损失的与收益相关的政府补助，在收到时应当先判断企业能够满足政府补助所附条件，如果收到时有客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件的，应在收到时确认为递延收益，即：

借：银行存款 　　贷：递延收益 在以后实际发生成本费用或损失的期间，再分摊计入当期损益或冲减相关成本费用。

7、多选题

2×17年1月1日，AS公司为建造2×18年某环保工程向银行贷款1 000万元，期限为2年，年利率为6%，按月计息并支付利息。该环保项目属于当地政府支持项目，因此借款当日起，当地政府即按照实际贷款额给予AS公司年利率为1.5%的财政贴息，并于每月月末直接与企业结算。2×17年年初该工程开工并支付第一笔款项，2×18年3月31日工程完工，上述贷款全部用于支付工程价款且未占用其他款项。该工程预计使用年限为20年，不考虑其他因素。下列与该业务有关的会计处理的表述，正确的有(　)。

A、完工时，该工程的入账价值为1 075万元

B、2×18年，企业应分摊计入其他收益的政府补助为27.5万元

C、2×17年，企业应冲减在建工程的财政贴息金额为15万元

D、2×18年，企业因该贷款对损益的影响为-33.75万元

【答案】CD

【解析】本题属于企业取得的直接与企业结算的政府补助，由于企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，所以实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。 选项A，2×18年3月31日，该工程完工时应确认的工程成本=1 000+60-15+(1 000×6%/12×3-1 000×1.5%/12×3)=1 056.25(万元);选项B，不存在计入其他收益的财政贴息;选项C，2×17年，应确认的利息费用=1 000×6%=60(万元)，并符合资本化条件计入在建工程成本;而取得的财政贴息应冲减在建工程，金额=1 000×1.5%=15(万元)，因此，2×17年取得的财政贴息应冲减在建工程的金额为15万元;选项D，2×18年因该贷款确认损益影响=-(1 000×6%/12×9-1 000×1.5%/12×9)=-33.75(万元)。

8、多选题

下列有关非货币性资产交换的说法中，正确的有(　)。

A、只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

B、若换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同，则该非货币性资产交换一般具有商业实质

C、若使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产所产生的的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的则该非货币性资产交换一般具有商业实质

D、只要换出资产的公允价值能够可靠确定，就应当以其公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

【答案】BC

【解析】选项A，如果换入资产或换出资产的公允价值均不能可靠取得，则不能以公允价值为基础计算。选项D，如果交换不具有商业实质，则不能以公允价值为基础计量。

9、单选题

下列有关非货币性资产交换的说法中，不正确的是(　)。

A、非货币性资产交换可以涉及少量补价，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考

B、当交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量时，在不涉及补价的情况下，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

C、不具有商业实质的交换，在不涉及补价的情况下，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费为基础计量换入资产的成本(不考虑增值税)

D、收到补价时应确认收益，支付补价时不能确认收益

【答案】D

【解析】选项D，非货币性资产交换在具有商业实质且换入或换出资产公允价值能够可靠计量时，应以公允价值计量，应确认换出资产转让损益，而与收支补价无关。

10、多选题

下列各项资产中，属于货币性资产的有(　)。

A、预付款项

B、应收票据

C、银行存款

D、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

【答案】BC

【解析】选项A，预付款项通常是取得资产的方式进行结算，不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额收取的资产，所以预付账款属于非货币性资产;选项D，属于非货币性资产。

11、单选题

企业因下列交易或事项确认的资产中，属于非货币性资产的是(　)。

A、企业预付给客户的购货款

B、企业收到客户开出的商业承兑汇票

C、企业收到客户交付的银行承兑汇票

D、企业的外埠存款

【答案】A

【解析】选项B、C企业确认的是应收票据，属于货币性资产，选项D，属于货币性资产。选项A，预付账款通常是预付的货款或设备款，最终收到的并非是货币而是实物资产，所以属于非货币性资产。

12、单选题

按照非货币性资产交换准则，具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下的处理，表述不正确的是(　)。

A、非货币性资产交换的核算中，应确认非货币性资产的处置损益，通常是换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额

B、换出资产为投资性房地产的，应当按照公允价值确认其他业务收入，并同时将其账面价值转入其他业务成本

C、在没有发生补价的情况下，对于换入资产涉及多项资产的，应按换出资产公允价值合计金额确认换出资产总成本，按照各换入资产公允价值比例分摊确认各自换入成本

D、在发生补价的情况下，支付补价方应当以换出资产的公允价值加上支付的补价为基础，计量换入资产的成本

【答案】C

【解析】选项C，应按换入的金融资产以外的各项换入资产公允价值相对比例，将换出资产公允价值总额扣除换入金融资产公允价值后的净额进行分摊，以分摊至各项换入资产的金额，加上应支付的相关税费，确定各项换入资产的入账价值。

13、单选题

甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是(　)。

A、以公允价值为360万元的固定资产换入乙公司账面价值为400万元的无形资产，并支付补价40万元

B、以公允价值为280万元的投资性房地产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元

C、以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的交易性金融资产(股票)，并支付补价140万元

D、以账面价值为420万元、划分为以摊余成本计量的金融资产的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

【答案】A

【解析】选项A，补价比例=40/(360+40)×100%=10%，小于25%，属于非货币性资产交换;选项B，补价比例=80/280=28.57%，大于25%，不属于非货币性资产交换;选项C，补价比例=140/(140+320)×100%=30.4%，大于25%，不属于非货币性资产交换;选项D，补价比例=30/420×100%=7.1%，虽然低于25%，但是债权投资(以摊余成本计量的金融资产)属于货币性资产，因此，其交易不属于非货币性资产交换。

14、单选题

在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，下列说法中不正确的是(　)。

A、无论是否收付补价，非货币性资产交换均不确认损益

B、换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入资产处置损益

C、换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益

D、支付补价的一方，应当以换出资产的不含税公允价值加上支付的不含税补价及应支付的相关税费，作为换入资产的成本

【答案】A

【解析】在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，无论是否收付补价，非货币性资产交换均确认处置损益，选项A不正确。 【提示】(1)应支付的相关税费是不包括增值税的，是指除增值税以外的税费。比如，为换入资产支付的运费、安装费、保险费、交易费、手续费、契税、印花税等。 (2)不含税补价指的是不含增值税，因此计算时不需要考虑增值税销项税额和进项税额;含税补价则是需要考虑增值税的。

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