注册会计师

1、单选题

以下有关所得税的表述，不正确的是(　)。

A、税率变动时“递延所得税资产”的账面余额需要进行相应调整

B、当期应交的所得税应该用实际缴纳期间的所得税税率计算

C、所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用

D、一般情况下产生暂时性差异，就应该确认递延所得税资产或递延所得税负债

【答案】B

【解析】选项B，当期应交的所得税应该用当期适用的所得税税率计算。

2、单选题

下列关于所得税费用的计算，表述不正确的是(　)。

A、所得税费用等于当期所得税费用加递延所得税负债减去递延所得税资产

B、在不属于企业合并、不存在非暂时性差异、税率变动及不确认递延所得税的暂时性差异的情况下，所得税费用等于利润总额乘以适用税率

C、其他权益工具投资由于公允价值变动产生的递延所得税应计入所有者权益，不影响所得税费用的计算

D、属于递延所得税范围的递延所得税负债减去递延所得税资产，如果是正数，表示为递延所得税费用，反之则为递延所得税收益

【答案】A

【解析】选项A，所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用，其中递延所得税费用等于不包含其他综合收益部分的递延所得税负债本期发生额减去递延所得税资产本期发生额，并不是直接将递延所得税负债减去递延所得税资产即可

3、多选题

甲公司的所得税税率为25%。2×20年财务报告于2×21年4月20日批准报出，2×20年度所得税汇算清缴于2×21年4月30日完成。甲公司2×20年12月31日涉及一项诉讼案件，甲公司的法律顾问认为，败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计为100万元。甲公司实际确认预计负债100万元。2×21年3月14日法院作出判决，甲公司应支付赔偿140万元，另支付诉讼费用10万元，甲公司不再上诉。假定税法规定该诉讼损失在实际支出时允许税前扣除。假定甲公司各年税前会计利润均为5 000万元。不考虑其他纳税调整事项。甲公司正确的会计处理有(　)。

A、2×20年末确认营业外支出100万元，同时确认预计负债100万元

B、2×20年末确认所得税费用1 250万元，同时确认递延所得税资产25万元

C、2×21年3月14日法院作出判决应通过“以前年度损益调整”调增2×20年营业外支出40万元和管理费用10万元

D、2×21年3月14日法院作出判决调整减少2×20年应交所得税和递延所得税资产各25万元

【答案】ABC

【解析】选项D，企业实际赔偿金额=140+10=150(万元);因此应该调减报告年度应交所得税=150×25%=37.5(万元)，同时转回原已确认的递延所得税资产=100×25%=25(万元)，即调减应交所得税37.5万元和递延所得税资产25万元。

4、多选题

根据所得税准则计量的规定，下列表述正确的有(　)。

A、有关暂时性差异产生于企业合并交易，且该企业合并为同一控制下企业合并的，在确认合并中产生的递延所得税资产或负债时，相关影响应计入商誉

B、资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照当期适用的所得税税率计量

C、适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接计入所有者权益的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用

D、递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础

【答案】CD

【解析】选项A，有关暂时性差异产生于企业合并，且该企业合并为非同一控制下企业合并，暂时性差异确认相关的所得税时，应调整合并商誉;选项B，递延所得税资产或递延所得税负债，应按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的税率计量。

5、多选题

下列有关负债的计税基础与暂时性差异的说法中，正确的有(　)。

A、企业因产品质量保证费用确认预计负债100万元，税法规定相关支出在实际发生时允许税前扣除，则该项负债的计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异100万元

B、企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的计税基础为0，产生应纳税暂时性差异

C、企业确定本月的应付职工薪酬300万元，税法规定本月能够扣除280万元，剩余20万元不允许税前扣除，则该项应付职工薪酬的计税基础为300万元，不产生暂时性差异

D、企业本月支付违规罚款100万元，税法规定违规罚款不得税前扣除，则该项负债的计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异

【答案】AC

【解析】选项B，预收账款的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异;选项D，违约罚款不允许税前扣除，负债的计税基础=100-未来期间允许税前扣除的金额0=100(万元)，账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异。

6、单选题

下列有关企业对所得税进行纳税调整的处理中，表述正确的有(　)。

A、对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少

B、对于其他权益工具投资的公允价值上升，应在利润总额的基础上调整增加

C、对于支付的税收罚款，应在利润总额的基础上调整增加

D、对于广告费支出，应将超过当期扣除标准并允许向以后年度结转税前扣除的部分，在利润总额基础上调整增加

【答案】ACD

【解析】对于其他权益工具投资的公允价值变动，由于计入其他综合收益，不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不需要纳税调整，选项B不正确。

7、多选题

以下业务可能影响当期确认的“递延所得税资产”的是(　)。

A、违反政策法规的罚款支出

B、税务上对固定资产计提折旧的方法

C、国债利息收入

D、研发支出加计扣除的部分

【答案】B

【解析】选项A、C属于非暂时性差异，不确认递延所得税，所以不会影响当期确认的“递延所得税资产”;选项D，研发支出加计扣除的部分是不确认递延所得税的，所以不影响当期确认的“递延所得税资产”。

8、单选题

甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。 (1)2×21年4月3日，向乙公司出口销售商品1 000万美元，当日的即期汇率为1美元=6.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。 (2)4月30日，甲公司仍未收到该笔货款。当日的即期汇率为1美元=6.6元人民币。 下列有关4月外币业务的会计处理，不正确的是(　)。

A、4月3日确认“应收账款——美元”为6 650万元

B、4月30日应收账款汇兑损失为50万元

C、4月30日 “应收账款——美元”余额为6 600万元

D、4月30日 “应收账款——美元”余额为6 700万元

【答案】D

【解析】选项D，4月30日“应收账款——美元”余额应为6 600万元。4月3日销售商品时：

借：应收账款——乙公司(美元) 6 650 　　

贷：主营业务收入 (1 000×6.65)6 650 4月30日应收账款汇兑差额=1 000×(6.6-6.65)=-50(万元)

借：财务费用 50 　　贷：应收账款——乙公司(美元)50

9、多选题

境外经营记账本位币的选择，除了考虑一般企业在选择确定记账本位币时需要考虑的因素之外，还应当考虑该境外经营与企业的关系，主要有(　)。

A、境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回

B、境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务

C、境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性

D、该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算

【答案】ABC

【解析】选项D，属于一般企业在选择确定记账本位币时需要考虑的因素之一。

10、多选题

以下关于外币交易的处理，说法正确的有(　)。

A、以历史成本计量的外币非货币性项目，按交易发生日当日即期汇率折算，不产生汇兑差额

B、如存货的可变现净值以外币确定，确定存货的期末价值时，要先将可变现净值折算为记账本位币，可变现净值小于存货成本的差额计入资产减值损失

C、以外币计量的交易性金融资产，由于汇率变动引起的价值变动计入公允价值变动损益

D、对境外经营财务报表进行折算时，外币利润表中的收入和费用项目，采用资产负债表日的即期汇率折算

【答案】ABC

【解析】选项C，交易性金融资产在资产负债表日需要确认公允价值变动损益，由于使用外币计量，必须折算，因此将汇率变动引起的价值变动一并计入公允价值变动损益。选D，利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。

11、多选题

企业发生的外币业务中，可能产生汇兑差额的有(　)。

A、企业将外币出售给银行当日

B、企业从银行买入外币当日

C、收到外币投入资本当日

D、取得外币借款当日

【答案】AB

【解析】选项AB，外币兑换业务，在兑换日可能会产生汇兑差额;外币结算日也可能会产生汇兑差额。选项C，企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。选项D，外币借款当日，只是取得借款，没有兑换成记账本位币的金额，也不是结算日，不会产生汇兑差额。

12、单选题

关于外币报表折算差额的处理，下列说法中符合现行会计准则规定的是(　)。

A、计入当期损益

B、在资产负债表中所有者权益项目下单独列示

C、作为资产反映

D、作为负债反映

【答案】B

【解析】我国外币资产负债表中的折算差额应在资产负债表中所有者权益项目下(其他综合收益)单独列示。

13、单选题

甲公司以人民币作为记账本位币，2×21年发生业务如下：(1)投资者向甲公司投入一台设备，甲公司将收到的设备确认为固定资产，该固定资产仅在国外市场有报价，在国内市场无报价，合同约定汇率为1美元=6.5元人民币，当日即期汇率为1美元=6.65元人民币;(2)甲公司将一笔人民币兑换为美元，兑换当日银行卖出价为1美元=6.8元人民币，中间价为1美元=6.7元人民币，买入价为1美元=6.6元人民币;(3)年末将境外子公司乙公司(以美元作为记账本位币)的报表折算为人民币，当日乙公司资产总额为200万美元，负债总额为20万美元，股本为50万美元，盈余公积为30万美元，未分配利润为100万美元。不考虑其他因素影响，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，正确的是(　)。

A、甲公司收到投资者投入的资产以及增加股本的金额，均应按照当日即期汇率折算

B、甲公司收到投资者投入的设备，期末计量时应按照期末即期汇率折算

C、甲公司换入的美元应按照买入价折算入账

D、甲公司将乙公司外币报表折算为人民币时，对资产、负债项目应采用资产负债表日即期汇率折算，对所有者权益项目采用发生时的即期汇率折算

【答案】A

【解析】选项A，企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而采用交易日即期汇率折算;选项B，固定资产属于以历史成本计量的非货币性资产，期末不需要按期末即期汇率折算;选项C，换入美元时，银行存款——美元应按照即期汇率的中间价折算入账;选项D，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，采用发生时的即期汇率折算。

14、多选题

企业对境外经营进行外币报表折算时，可以按照交易发生时的即期汇率进行折算的项目有(　)。

A、库存商品

B、实收资本

C、销售费用

D、应付职工薪酬

【答案】BC

【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率进行折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生时的即期汇率进行折算;利润表中的收入、费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。

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