注册会计师

1、多选题

下列关于使用权资产后续计量的说法中，正确的有(　)。

A、在租赁期开始日后，承租人应当采用成本模式对使用权资产进行后续计量

B、使用权资产通常应自租赁期开始日的当月计提折旧

C、使用权资产发生减值的，一旦计提减值准备，不得转回

D、承租人应当按照扣除减值损失后的使用权资产账面价值，进行后续折旧

【答案】ABCD

【解析】选项B，使用权资产通常应自租赁期开始日的当月计提折旧;当月计提困难的，为便于实务操作，企业也可以选择自租赁期开始的下月计提折旧，但应对同类使用权资产采取相同的折旧政策。注意与固定资产计提折旧进行区分。

2、多选题

下列各项中，可能影响承租人对租赁资产折旧金额的有(　)。

A、租赁付款额的现值

B、承租人提供的担保余值预计应支付的款项

C、租赁资产预计剩余使用寿命

D、租赁合同约定的租赁期限

【答案】ABCD

【解析】选项A、B，影响使用权资产入账价值，因此影响折旧金额;选项C、D,承租人能够合理确定租赁期满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧;承租人无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有者权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。如果使用权资产的剩余使用寿命短于前两者，则应该在使用权资产的剩余使用寿命内计提折旧。

3、单选题

甲公司与乙公司签订一项租赁合同，合同约定甲公司购买乙公司指定电厂20年生产的全部电力，合同价款总计200万元，在该电厂建造之前由甲公司设计，并聘请专家参与电厂的选址和设备工程，设计时已针对是否发电、发电时间和发电量进行确定，产权归乙公司所有，且租赁期内乙公司负责电厂的运营，但乙公司不具有替换权。在租赁期开始日甲公司预付了30万元的租赁费用，剩余价款于每年年末支付租赁费用8.5万元，假定该租赁内含利率为6%，不考虑其他因素，甲公司在租赁期开始日应确认的租赁负债的金额为(　)。[(P/A，6%，20)=11.4699;(P/F，6%，20)=0.3118]

A、170万元

B、97.49万元

C、62.36万元

D、127.49万元

【答案】B

【解析】应确认的租赁负债=8.5×11.4699=97.49(万元)。 账务处理：

 借：使用权资产 (97.49+30)127.49 　　租赁负债——未确认融资费用 72.51 　　

贷：租赁负债——租赁付款额 (8.5×20)170 　　　　银行存款 30

4、单选题

甲公司与出租人乙公司签订租赁合同，甲公司租入一台设备，租赁期开始日为2×21年12月31日，租赁期限为8年，租赁付款额现值为180万元，为租入该设备，甲公司另以银行存款支付租赁业务人员差旅费1万元，固定资产运杂费1万元，安装调试费用3万元，设备预计剩余使用期限为10年，甲公司按照直线法计提折旧，假定租赁期满时承租人会行使优惠购买选择权，不考虑其他因素，甲公司2×22年对该租赁资产计提的折旧额为(　)。

A、23万元

B、18.5万元

C、18.4万元

D、22.5万元

【答案】C

【解析】承租人确认的使用权资产入账价值=180+1+3=184(万元)，2×22年应确认的折旧金额=184/10=18.4(万元)。【提示】承租人能够合理确定租赁期满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧;承租人无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有者权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。如果使用权资产的剩余使用寿命短于前两者，则应该在使用权资产的剩余使用寿命内计提折旧。

5、单选题

甲公司与客户签订一项租赁合同，合同约定甲公司出租一架飞机，期限为2年，由客户决定具体的飞行时间和地点以及具体搭载的物品，同时配备飞机的操作人员，能够提供该操作服务的并非只有甲公司，客户也可以从其他方聘用操作人员，该合同总价款为300万，假设单独租赁飞机的市场公允价值为280万元，飞机操作人员的服务费用的市场价格为40万元，租赁飞机应分摊的合同对价金额为(　)。

A、280万元

B、300万元

C、262.5万元

D、270万元

【答案】C

【解析】合同中包含租赁部分和非租赁部分的，应按照各部分的单独售价之和的相对比例分摊合同对价，故租赁飞机应分摊的合同对价金额=280/(280+40)×300=262.5(万元)。

6、多选题

一项合同要被分类为租赁，必须要满足的要素有(　)。

A、存在一定期间

B、存在已识别资产

C、资产供应方拥有可识别资产的所有权

D、资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制

【答案】ABD

【解析】一项合同要被分类为租赁，必须要满足三要素：一是存在一定期间;二是存在已识别资产;三是资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制。

7、多选题

下列交易事项中，不适用租赁准则的有(　)。

A、出租人授予的知识产权许可

B、出租人对不可再生资源出让使用权

C、通过出让方式取得的土地使用权

D、承租人承租生物资产

【答案】ABCD

【解析】租赁准则适用范围不包括：承租人通过许可协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利，以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权;出租人授予的知识产权许可;勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁;承租人承租生物资产;采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同。

8、多选题

下列各项属于流动资产的有(　)。

A、将于本年末到期的划分为以摊余成本计量的金融资产的债券投资

B、划分为交易性金融资产的股票投资

C、购入的准备对外出租的土地使用权

D、本年生产的对外销售的生产用设备

【答案】AD

【解析】选项C，应根据企业具体决策划分为无形资产或投资性房地产，属于非流动资产。选项B，自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值，在其他非流动金融资产项目反映。

9、单选题

下列项目中，在编制资产负债表时应该作为流动资产或流动负债列报的是(　)。

A、甲公司违反借款协议被要求当年偿付的长期借款

B、航空飞机的高价周转件

C、企业自用的厂房

D、丙公司在资产负债表日前决定将具有自主展期清偿权利的已到期长期借款自主展期两年偿还

【答案】A

【解析】选项BC，确认为固定资产，属于非流动资产;选项D，可以自主展期的长期借款在资产负债表日前决定展期的，应当作为非流动负债项目列示。

10、多选题

下列经济业务应在“其他流动资产”项目列示的包括(　)。

A、企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债券投资的期末账面价值

B、企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债券投资的期末账面价值

C、“合同取得成本”科目的明细科目初始确认时摊销期限未超过一年或一个正常营业周期、且已减去“合同取得成本减值准备”科目中相关的期末余额

D、“应收退货成本”科目中将会在一年或一个正常营业周期内出售的部分

【答案】ABCD

【解析】选项A，企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债券投资的期末账面价值，在“其他流动资产”行项目反映;选项B,企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债券投资的期末账面价值，在“其他流动资产”行项目反映;选项C，“合同取得成本”科目的明细科目初始确认时摊销期限未超过一年或一个正常营业周期，在“其他流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同取得成本减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列;选项D，对于“应收退货成本”科目，企业应根据其是否在一年或一个正常营业周期内出售，分别在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中填列。

11、多选题

1、下列有关现金流量表的编制，表述正确的有(　)。

A、现金流量表的编制原则是权责发生制

B、现金流量表以现金及现金等价物为编制基础

C、现金流量表的编制方法有直接法和间接法

D、现金流量表内容上包括经营活动、投资活动和筹资活动三类

【答案】BCD

【解析】现金流量表的编制原则是收付实现制，选项A错误。

12、单选题

某企业2×21年有关资料如下：(1)购入股票100万股，每股价格5.2元，其中包含已宣告而尚未领取的现金股利每股0.2元，划分为交易性金融资产;(2)购入债券一批，面值为1 000万元，支付价款1 200万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元，划分为债权投资;(3)购入股票200万股，每股价格3元，指定为其他权益工具投资;(4)以银行存款6 000万元对某公司投资，占该公司80%的表决权资本，能够对该公司实施控制，采用成本法核算。该企业2×21年末“投资支付的现金”项目应填列的金额为(　)。

A、8 280万元

B、2 280万元

C、8 320万元

D、2 320万元

【答案】B

【解析】“投资支付的现金”项目=(1)100×(5.2-0.2)+(2)(1 200-20)+(3)200×3=2 280(万元)。 事项(4)支付的现金，应在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目中填列。

13、单选题

下列经济事项中，能使企业投资活动的现金流量发生变化的是(　)。

A、发行债券

B、购买工程物资

C、赊销商品

D、归还借款利息

【答案】B

【解析】选项A、D，发行债券和归还借款的利息所发生的现金流量属于筹资活动的现金流量;选项B，由于购买工程物资是为了购建固定资产，因此属于投资活动现金流量;选项C，赊销商品不产生现金流量。

14、单选题

企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利，在现金流量表中应记入的项目是(　)。

A、投资所支付的现金

B、支付的其他与经营活动有关的现金

C、支付的其他与投资活动有关的现金

D、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

【答案】C

【解析】应记入的项目是“支付的其他与投资活动有关的现金”，当实际收到的时候列示在“取得投资收益收到的现金”项目。

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