注册会计师

1.A公司2×20年8月6日购买的一项专利技术，价款为420万元(不考虑增值税)，2×20年9月6日，该项无形资产达到能够按管理层预定的方式运作所必需的状态并正式用于甲产品生产，A公司预计该无形资产共可生产甲产品10万件，预计净残值为零，采用产量法摊销，2×20年实际生产甲产品1 000件。A公司2×20年年末摊销该项无形资产时应计入的会计科目和应确认的金额分别是(　)。

A.其他业务成本，14万元

B.销售费用，4.2万元

C.制造费用，4.2万元

D.管理费用，14万元

『正确答案』C

『答案解析』由于该专利技术用于产品生产，因此相关摊销额应计入制造费用，2×20年应计提摊销的金额=420/10×0.1=4.2(万元)。

2.企业下列对所持有土地使用权的会计处理中,不符合会计准则规定的是(　)。

A.制造业企业，将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对公允价值分别确认为固定资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销

B.制造业企业，购入用于建造自用厂房的土地使用权作为无形资产核算

C.房地产开发企业,将持有的土地使用权对外出租，租赁开始日停止摊销并转为采用公允价值进行后续计量

D.房地产开发企业,将持有的用于建造自用办公楼的土地使用权作为存货核算

『正确答案』D

『答案解析』选项D，房地产开发企业应将持有的用于建造自用办公楼的土地使用权作为无形资产核算。

3.按无形资产准则规定，下列表述中不正确的是(　)。

A.无形资产以经营租赁方式出租取得的租金收入，应在利润表“营业收入”项目中列示

B.无形资产的成本能够可靠地计量

C.无形资产是不具有实物形态的、可辨认的货币性资产

D.如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其账面价值转销计入营业外支出

『正确答案』C

『答案解析』选项C，无形资产是不具有实物形态的、可辨认的非货币性资产。

4.下列有关自行开发无形资产发生的研发支出的处理方法中，不正确是(　)。

A.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“管理费用”科目，满足资本化条件的，借记“无形资产”科目

B.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目

C.企业自行开发无形资产发生的研发支出，期末应将“研发支出——费用化支出”科目的余额，转入“管理费用”科目

D.企业自行开发无形资产发生的研发支出，当研究开发项目达到预定用途时，应按“研发支出—资本化支出”科目的余额，转入无形资产

『正确答案』A

『答案解析』企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出—费用化支出”科目，期末转入当期损益;满足资本化条件的，借记“研发支出—资本化支出”科目，达到预定可使用状态后转入“无形资产”。

5.甲公司对土地使用权均采用直线法摊销且预计净残值为0，土地使用权的预计使用年限均为50年，采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。2×20年发生下列经济业务：(1)1月1日甲公司取得一宗土地使用权，价款为5 000万元，当月投入自用办公楼建造工程，至年末尚未完工，已累计发生建造成本2 000万元(包括建造期间所计提的土地使用权摊销;)

(2)1月1日甲公司取得另一宗土地使用权，价款为4 000万元，取得当日，董事会即作出了正式书面决议，明确表明将其用于建造写字楼，且该写字楼建成后将其用于经营出租且持有意图短期内不会发生变化。该建造工程已于1月1日开始，于同年9月1日达到预定可使用状态，并开始对外出租，月租金为80万元。该写字楼的实际建造成本为6 000万元，预计使用年限为30年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。

(3)3月甲公司取得一项专利权，价款为1 000万元，专用于生产A产品，已于当月投产，采用产量法进行摊销，预计可生产A产品1 000万吨。甲公司在2×20年使用该专利共生产A产品50万吨。至当年年末A产品全部未对外出售。假定不考虑其他因素，下列关于甲公司2×20年年末财务报表列报的表述，不正确的是(　)。

A.资产负债表中无形资产的列报金额为5 850万元

B.资产负债表中投资性房地产的列报金额为9 922.97万元

C.利润表中营业成本的列示金额为177.03万元

D.利润表中营业收入的列示金额为320万元

『正确答案』C

『答案解析』选项A，无形资产的金额=5 000-5 000/50(1)+1 000-1 000×50/1 000(3)=5 850(万元);选项B，投资性房地产的金额=土地[4 000-4 000/(50×12-8)×4]+建筑物(6 000-6 000/30×3/12)(2)=9 922.97(万元);

选项C，自用土地使用权摊销在建造期间计入工程成本，投资性房地产的折旧或摊销金额计入其他业务成本，因此营业成本金额=4 000/(50×12-8)×4+6 000/30/12×3=77.03(万元);选项D，企业出租房地产取得的租金收入计入其他业务收入，因此营业收入的金额=80×4=320(万元)。

6.甲公司于2×20年1月5日开始自行研究开发一项无形资产，同年12月1日达到预定用途并交付管理部门使用。其中，研究阶段以银行存款支付材料支出30万元、发生职工薪酬和专用设备折旧共20万元;进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前以银行存款支付材料支出30万元、发生的职工薪酬和计提专用设备折旧共20万元、在开发该无形资产的过程中使用的其他专利权和特许权的摊销为30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、以银行存款支付材料支出100万元、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销为100万元。

甲公司估计该项专利权受益期限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。假定上述职工薪酬尚未实际支付，不考虑其他税费因素。下列关于甲公司2×20年财务报表列示的表述中，正确的是(　)。

A.资产负债表中的“无形资产”项目应按297.5万元列示

B.资产负债表中的“开发支出”项目应按300万元列示

C.利润表中的“研发费用”项目应按130万元列示

D.应将上述事项的有关现金支出在现金流量表中列示为经营活动现金流量160万元

『正确答案』A

『答案解析』选项A，无形资产摊销额=300/10×1/12=2.5(万元)，无形资产的列报金额=账面价值=300-2.5=297.5(万元);选项B，内部研发的无形资产尚未达到预定用途时，才将“研发支出—资本化支出”列示为“开发支出”，本题中该项内部研发的无形资产已于12月1日已达到预定用途，因此“开发支出”项目的列示金额为0;选项C，“研发费用”项目的列示金额=30+20+30+20+30+2.5=132.5(万元)，注意计入管理费用的自行开发无形资产的摊销额2.5也应列示于“研发费用”项目;选项D，对于上述事项，企业应在现金流量表中列示经营活动现金流出=30+30=60(万元)，列示投资活动现金流出100万元。

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