注册会计师

1.按照资产减值准则的规定，下列表述不正确的是(　)。

A.资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入;其中，处置费用包括为使资产达到可销售状态所发生的财务费用和所得税费用

B.企业对总部资产进行减值测试时，如果包含分摊至该资产组的商誉，确定的减值损失金额应当首先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值

C.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年年末都应当进行减值测试

D.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率

『正确答案』A

『答案解析』处置费用不包括财务费用和所得税费用等。

2.甲公司拥有一条生产线，生产的产品主要销往国外。甲公司以人民币为记账本位币，销往国外的产品采用美元结算。甲公司2×20年年末对该生产线进行减值测试。相关资料如下：(1)该生产线的原值为5 000万元人民币，已计提累计折旧1 000万元人民币，预计尚可使用2年。假定该生产线存在活跃市场，其公允价值为3 400万元人民币，直接归属于该生产线的处置费用为150万元人民币。甲公司在计算其未来现金流量的现值时，考虑了与该生产线有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定6%为该资产的美元最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。

(2)甲公司批准的财务预算中2×21年、2×22年该生产线预计现金流量的有关资料如下：销售产品的现金收入分别为500万美元、300万美元，购买生产产品的材料支付现金分别为100万美元、150万美元，设备维修支出现金分别为5万美元、20万美元，2×22年处置该生产线所收到净现金流量为2万美元。假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。已知，复利现值系数如下：(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900。

(3)2×20年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。甲公司预测以后各年年末的美元汇率如下：2×21年年末，1美元=6.80元人民币;2×22年年末，1美元=6.75元人民币。2×20年年末该生产线应计提的减值准备为(　)。(计算结果保留两位小数)

A.390.05万元人民币

B.423万元人民币

C.642.66万元人民币

D.673.04万元人民币

『正确答案』C

『答案解析』预计2×21年现金流量=500-100-5=395(万美元)，预计2×22年现金流量=300-150-20+2=132(万美元)，因此，该生产线预计未来现金流量的现值=(395×0.9434+132×0.8900)×6.85=3 357.34(万元人民币);公允价值减去处置费用后的净额=3 400-150=3 250(万元人民币);故生产线的可收回金额为3 357.34万元人民币，应计提的减值准备=4 000-3 357.34=642.66(万元人民币)。

3.A公司对B公司的长期股权投资采用权益法核算，占B公司有表决权资本的30%。A公司适用的所得税税率为25%，A公司拟长期持有该投资，以前年度未计提减值准备。有关资料如下：(1)2×20年1月1日，A公司对B公司的长期股权投资账面价值为2 100万元。(2)自2×20年年初开始，B公司由于所处行业生产技术发生重大变化，已失去竞争能力，B公司2×20年发生净亏损1 000万元，无其他权益变动，当年未发生任何内部交易。

(3)2×20年12月31日，A公司预计，此项长期股权投资在市场上出售可得到价款1 400万元，同时将发生直接处置费用10万元;如果继续持有，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1 350万元。2×20年年末应计提的长期股权投资减值准备为(　)。

A.450万元

B.140万元

C.410万元

D.400万元

『正确答案』C

『答案解析』2×20年12月31日，该项长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额=1 400-10=1 390(万元)，大于该资产预计未来现金流量的现值1 350万元，因此，可收回金额为1 390万元，应计提长期股权投资减值准备=(2 100-1 000×30%)-1 390=410(万元)。

4.甲公司由A设备、B设备、C设备组成的一条生产线，专门用于生产产品S。甲公司将该生产线确认为一个资产组。2×20年年末市场上出现了产品S的替代产品，导致产品S市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2×20年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。有关资料如下：该资产组的账面价值为1 000万元，其中，A设备、B设备、C设备的账面价值分别为500万元、300万元、200万元。资产组的预计未来现金流量现值为800万元;资产组的公允价值为708万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元。

设备A的公允价值为418万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值;设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。下列关于甲公司2×20年年末上述资产组和各个设备计提减值准备的表述，不正确的是(　)。

A.资产组计提的减值准备为200万元

B.A设备应分摊的减值损失为100万元

C.B设备减值后的账面价值为234万元

D.C设备减值后的账面价值为156万元

『正确答案』B

『答案解析』资产组的公允价值减去处置费用后的净额=708-8=700(万元)，小于预计未来现金流量的现值800万元，因此可收回金额为800万元。选项A，资产组计提的减值准备=(500+300+200)-800=200(万元);选项B，按账面价值比例分摊减值额，则A设备应分摊的减值额=200×500/1 000=100(万元)，分摊减值后A设备的账面价值=500-100=400(万元)，小于可收回金额410万元，因此A设备应分摊的减值损失=500-(418-8)=90(万元);选项C，B设备应确认的减值损失=(200-90)×300/(300+200)=66(万元)，B设备减值后的账面价值=300-66=234(万元);选项D，C设备应确认的减值损失=(200-90)×200/(300+200)=44(万元)，C设备减值后的账面价值=200-44=156(万元)。

5.2×20年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为14 000万元，预计至开发完成尚需投入1 200万元，年末并未出现明显的减值迹象。该项目以前未计提减值准备。2×20年年末，该开发项目扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量现值为11 200万元，未扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量现值为12 000万元。假定该开发项目的公允价值无法可靠取得。2×20年12月31日该开发项目应确认的减值损失为(　)。

A.2 000万元　　B.0

C.6 000万元　　D.2 800万元

『正确答案』D

『答案解析』本题是尚未达到可使用状态的无形资产，无论是否出现减值迹象，都应至少于每年年末进行减值测试。因尚未开发完成，所以其账面价值中不考虑还需投入的1 200万元。预计资产可收回金额时，选择扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量的现值11 200万元。该开发项目应确认的减值损失=14 000-11 200=2 800(万元)。

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