注册会计师

1.甲公司为旅游企业，属于增值税一般纳税人，选择差额征税方式计算交纳增值税。2×20年甲公司收取旅游者不含税价款为100万元，增值税税率为6%。2×20年应支付给其他接团旅游企业的旅游费用为84.8万元，其中因允许扣减销售额而减少的销项税额4.8万元。该公司采用总额法确认收入。甲公司2×20年不正确的会计处理是(　)。

A.确认主营业务收入为100万元

B.确认应交税费——应交增值税(销项税额)6万元

C.结转主营业务成本80万元

D.确认应交税费——应交增值税(进项税额)4.8万元

『正确答案』D

『答案解析』

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　106

贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　　 100

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　6

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 80

应交税费——应交增值税(销项税额抵减)　4.8

贷：应付账款 　　　　　　　　　　　　 　　 84.8

2.甲公司为客运场站，属于增值税一般纳税人，选择差额征税的方式计算交纳增值税。2×20年2月甲公司向旅客收取车票款106万元，应向客运公司支付95.4万元，剩下的10.6万元中，10万元作为销售额，0.6万元为增值税销项税额。假设该公司采用净额法确认收入。甲公司2×20年不正确的会计处理是(　)。

A.确认主营业务收入10万元

B.确认应交税费——应交增值税(销项税额)0.6万元

C.应向客运公司支付95.4万元确认为负债

D.应向客运公司支付95.4万元计入主营业务成本

『正确答案』D

『答案解析』

借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　 106

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 10

应交税费——应交增值税(销项税额) 　　 0.6

应付账款 　　　　　　　　　　　　　　　95.4

3.减免、免征增值税时，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记的科目是(　)。

A.其他收益

B.资本公积

C.营业外收入

D.递延收益

『正确答案』A

『答案解析』属于一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减增值税的，应当将减征的税额计入当期其他收益。小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，如其销售额满足税法规定的免征增值税条件时，应当将免征的税额转入当期其他收益。

4.甲公司于2×20年1月1日发行5万份可转换公司债券，取得发行总收入480万元。该债券期限为3年，面值总额为500万元，票面年利率为3%，利息按年支付;每份债券均可在债券发行1年后转换为40股该公司普通股。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场利率为6%。已知：(P/F，6%，3)=0.8396;(P/A，6%，3)=2.6730。不考虑其他因素，甲公司2×20年1月1日对该债券权益成分的初始入账金额为(　)。

A.20.1万元

B.0

C.459.9万元

D.480万元

『正确答案』A

『答案解析』负债成分的初始入账金额=500×3%×2.673+500×0.8396=459.9(万元);权益成分的初始入账金额=480-459.9=20.1(万元)。

5.下列关于企业发行分离交易的可转换公司债券(认股权符合有关权益工具定义)会计处理的表述中，不正确的是(　)。

A.应将负债成分确认为应付债券

B.分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额，应确认为其他权益工具

C.按债券面值计量负债成分初始确认金额

D.按公允价值计量负债成分初始确认金额

『正确答案』C

『答案解析』选项B，对于企业发行的分离交易可转换公司债券，其认股权符合有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额，确认为一项权益工具;选项C，企业应按照负债成分的公允价值计量其初始确认金额。

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