注册会计师

1、甲公司为增值税一般纳税人，20×2年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量;换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税额为17万元，甲公司将其作为存货;甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为()。

A.0

B.22万元

C.65万元

D.82万元

【答案】D

【解析】该非货币性资产交换具有商业实质，但换出资产的公允价值不能可靠取得，应以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=(100+30+17)-(80-15)=82(万元)。

2、甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元;A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为()。

A.0

B.5万元

C.10万元

D.15万元

【答案】D

【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-(140-25)=15(万元)。

3、20×8年2月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。

要求：根据上述资料，不考虑其因素，回答下列第(1)题至第(2)题。

(1)甲公司换入办公设备的入账价值是()万元。

A.20.00

B.24.25

C.25.00

D.29.25

【答案】C

【解析】甲公司换入办公设备的入账价值=28+1.25-4.25=25(万元)。

(2)下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是()。

A.换出办公设备作为销售处理并计算缴纳增值税

B.换入丙公司股票确认为可供出售金融资产

C.换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量

D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本

【答案】A

【解析】乙公司持有股票的目的是获取差价，应该作为交易性金融资产核算，选项B不正确;具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的价值应以换出资产的公允价值为基础确定，选项C不正确;换出设备需要按照公允价值和账面价值的差额确认固定资产的处置损益，选项D不正确。

4、甲公司以一批库存商品换入乙公司一台生产用设备，该批库存商品的账面余额为80万元，已提跌价准备10万元，公允价值为100万元，增值税税率为17%，消费税率为5%。乙公司设备的原价为100万元，已提折旧5万元，公允价值90万元，增值税率为17%，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同，而且甲、乙双方均保持换入资产的原使用状态。经双方协议，由甲公司收取乙公司银行存款8万元。回答下列2个问题。

(1)甲公司换入设备及乙公司换入库存商品的入账价值分别是()万元。

A.93.7，96.3

B.109，96.3

C.92，117

D.117，113.3

【答案】A

【解析】①甲公司换入设备的入账成本=100+100×17%-8-90×17%=93.7(万元);②乙公司换入库存商品的入账成本=90+90×17%+8-100×17%=96.3(万元)

(2)甲、乙公司就此业务分别确定损益为()。

A.25万元，-20.3万元

B.25万元，-5万元

C.8万元，-5万元

D.25万元，-7.5万元

【答案】B

【解析】①甲公司换出库存商品的损益=100-(80-10)-100×5%=25(万元);②乙公司换出设备的损益=90-(100-5)=-5(万元)。

5.在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是()。

A.以应收票据换入投资性房地产

B.以应收账款换入一块土地使用权

C.以可供出售权益工具投资换入固定资产

D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资

【答案】C

【解析】应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性项目，所以选项A、B和D错误，选项C正确。

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