注册会计师

《会计》是注册会计师考试科目之一，为了帮助考生更加系统地复习备考，小编特整理了注册会计师考试《会计》知识点，希望能给您的备考带来一定的帮助，顺利通过考试!

教材例2-14】20×5年1月1日，ABC公司按面值从债券二级市场购入MNO公司发行的债券10 000张，每张面值100元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。

20×5年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。

20×6年，MN0公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。20×6年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。ABC公司预计，如MN0不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。

20×7年，MN0公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。20×7年12月31日，该债券的公允价值已上升至每张95元。

假定ABC公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，且不考虑其他因素，则ABC公司有关的账务处理如下：

(1)20×5年1月1日购入债券：

借：可供出售金融资产——成本 1 000 000

贷：银行存款 1 000 000

(2)20×5年12月31日确认利息、公允价值变动：

借：应收利息 30 000

贷：投资收益 30 000

借：银行存款 30 000

贷：应收利息 30 000

债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。

(3)20×6年12月31日确认利息收入及减值损失：

借：应收利息 30 000

贷：投资收益 30 000

借：银行存款 30 000

贷：应收利息 30 000

借：资产减值损失 200 000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 200 000

由于该债券的公允价值预计会持续下跌，ABC公司应确认减值损失。

(4)20×7年12月31日确认利息收入及减值损失转回：

应确认的利息收入=(期初摊余成本1 000 000-发生的减值损失200 000)×3%=24 000(元)

借：应收利息 30 000

贷：投资收益 24 000

可供出售金融资产——利息调整 6 000

借：银行存款 30 000

贷：应收利息 30 000

减值损失转回前，该债券的摊余成本=1 000 000-200 000-6 000=794　000(元)

20×7年12月31日，该债券的公允价值=950 000元

应转回的金额=950 000-794 000=156 000(元)

借：可供出售金融资产——公允价值变动 156 000

贷：资产减值损失 156 000

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（责任编辑：何以笙箫默）