注册会计师

为了帮助考生系统的复习注册会计师课程 全面的了解注册会计师考试的相关重点，小编特编辑汇总了2011年注册会计师相关资料，希望对您参加本次考试有所帮助！！

四、综合题（本题型共3小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为12分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为17分。第2小题12分，第3小题16分。本题型最高得分为45分。要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上无效。）

1.某有机化肥生产企业为增值税一般纳税人，其生产的化肥一直享受增值税免税优惠。该企业所生产化肥既作为最终消费品直接销售给农业生产者，又作为原材料销售给其他化工企业（增值税一般纳税人）。假定销售给农业生产者和其他化工企业的比例为3：7，每吨化肥的不含税售价为2500元、成本为1755元（含从“进项税额转出”转入的255元）。该企业生产化肥的原材料均从一般纳税人处采购并取得增值税专用发票。

近日，该企业的总经理与甲会计师事务所某注册会计师会谈，期间讲座了是否放弃享受的增值税免税优惠的问题。为提请董事会讨论这一问题并作决策，该总经理发了一封电子邮件，请该注册会计师一些问题给予回答。该总经理所提问题如下：

（1）对销售给农业生产者和化工企业的化肥，放弃免税优惠与享受免税优惠相比，增值税的计算有何区别？

（2）以100吨化肥（30吨售给农业生产者，70吨售给化工企业）为例，分别计算免税销售、放弃免税销售情况下这100吨化肥的毛利润，从而得出放弃免税销售是否更为有利？（说明：因农业生产者为非增值税纳税人，放弃免税后，为不增加农民负担，销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2500元/吨，销售给化工企业的不含税售价为2500元/吨。）

（3）假定销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2500元/吨，销售给化工企业的不含税售价为2500元/吨，以销售总量100吨为例，请计算对农业生产者的销售超过多少时，放弃免税将对企业不利？

（4）如放弃免税有利，可以随时申请放弃免税吗？

（5）如申请放弃免税，需要履行审批手续还是备案手续？

（6）如申请放弃免税获准后，将来可随时再申请免税吗？有怎样的限定条件？

（7）如申请放弃免税获准后，可开具增值税专用发票吗？

（8）可否选择仅就销售给化工企业的化肥放弃免税？

（9）如申请放弃免税获准后，以前购进原材料时取得的增值税专用发票是否可以用于抵扣增值税进项税额？

要求：假定你为该注册会计师，请书面回答该总经理的以上问题。（涉及计算的，请列明计算步骤。）

【参考答案】

（1）放弃免税优惠：

应纳增值税=2500×13%-255=70（万元）

享受免税优惠：

应纳增值税=0（万元）

（2）放弃免税优惠

毛利=[2500/（1+13%）-（1755-255）]×30+[2500-（1755-255）]×70=91371.68（万元）

享受免税优惠：

毛利＝（2500/1－1755）×30+（2500－1755）×70＝74500（万元）

所以，放弃免税权有利，应该放弃。

（3）假设对农业生产者销售量为W：

建立等式关系：享受免税的毛利＝放弃免税的毛利

（2500-1755）×100＝〔2500/（1+13%）-1500〕×W+（2500-1500）×（100-W）

展开算式为：74500＝712.40×W+1000×（100-W）

W=88.66吨

当对农业生产者销售88.66吨，对化工企业销售11.34吨时，享受免税和放弃免税，企业获得毛利相同。

测试：当对农业生产者销售为90吨时，

放弃免税，获得毛利＝〔2500/（1+13%）-1500〕×90+（2500-1500）×（100-90）＝74115.04（元）

也即，当对农业生产者销售超过88.66吨时，放弃免税获得的利润低于享受免税获得的利润。此时放弃免税对企业不利。

（4）生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人可要求放弃免税权，税法对此没有限制性规定。

（5）报主管税务机关备案。

（6）纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照《增值税暂行条例》的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

（7）放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。

（8）不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。

（9）纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。

【试题点评】本题主要考核“增值税中放弃免税权的处理和增值税的计算”。在网校叶青老师和薛刚老师考前串讲班均重点提及。

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（责任编辑：中大编辑）