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(三)成本中心的责任成本与产品成本

作为产品制造的标准成本中心，必然会同时面对责任成本和产品成本两个问题，承担责任成本还必须了解这两个成本的区别与联系。责任成本和产品成本的主要区别是：

1.成本归集的对象不同。责任成本是以责任成本中心为归集对象;产品成本则以产品为对象。

2.遵循的原则不同。责任成本遵循“谁负责谁承担”的原则，承担责任成本的是“人”;产品成本则遵循“谁收益谁负担”的原则，负担产品成本的是“物”。

3.核算的内容不同。责任成本的核算内容是可控成本;产品成本的构成内容是指应归属于产品的全部成本，它既包括可控成本，又包括不可控成本。

4.核算的目的不同。责任成本的核算目的是为了实现责权利的协调统一，考核评价经营业绩，调动各个责任中心的积极性;产品成本的核算目的是为了反映生产经营过程的耗费，规定配比的补偿尺度，确定经营成果。

责任成本和产品成本的联系是：两者内容同为企业生产经营过程中的资金耗费。就一个企业而言，一定时期发生的广义产品成本总额应当等于同期发生的责任成本总额。

(四)成本中心考核指标

由于成本中心只对成本负责，对其评价和考核的主要内容是责任成本，即通过各责任成本中心的实际成本与预算责任成本的比较，以此评价各成本中心责任预算的执行情况。成本中心考核指标包括：成本(费用)变动额和变动率两个指标，计算公式是：

成本(费用)变动额 = 实际责任成本(或费用)- 预算责任成本(或费用)

成本(费用)变动率 = 成本(费用)变动额 / 预算责任成本(费用)×100%

在进行成本中心指标考核时，如果预算产量与实际产量不一致时，应按弹性预算的方法先行调整预算指标，然后再按上述指标进行计算。

（责任编辑：xll）

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