注册会计师

2012年注册会计师考试基础巩固阶段，小编特为您搜集整理了2012年注册会计师考试会计 章节综合题预测模拟(8)，希望对您的复习有所帮助!!

计算题

1. 某企业于2005年9月5日对一固定资产进行改扩建，改扩建前该固定资产的原价为2 000万元，已提折旧400万元，已提减值准备200万元。在改扩建过程中领用工程物资300万元，领用生产用原材料100万元，原材料的进项税额为17万元。发生改扩建人员工资150万元，用银行存款支付其他费用33万元。该固定资产于2005年12月20日达到预定可使用状态,并投入生产部门使用。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为100万元。

2006年12月31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1 602万元，预计未来现金流量现值为1 693万元。

2007年12月31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1 580万元，预计未来现金流量现值为1 600万元。

2008年12月31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1 340万元，预计未来现金流量现值为1 350万元。

2009年12月31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1 080万元，预计未来现金流量现值为1 100万元。

假定固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。

要求：

(1)编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。

(2)计算改扩建后的固定资产2006年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。

(3)计算该固定资产2006年12月31日应计提的减值准备并编制相关会计分录。

(4)计算该固定资产2007年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。

(5)计算该固定资产2007年12月31日应计提的减值准备并编制相关会计分录。

(6)计算该固定资产2008年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。

(金额单位用万元表示。)

2. 昌盛公司2008年12月31日，对下列资产进行减值测试，有关资料如下：

(1)对购入A机器设备进行检查时发现该机器可能发生减值。该机器原值为8 000万元，累计折旧5 000万元，2008年末账面价值为3 000万元。该机器公允价值总额为2 000万元;直接归属于该机器处置费用为100万元，尚可使用5年，预计其在未来4年内产生的现金流量分别为：600万元、540万元、480万元、370万元;第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为300万元;在考虑相关因素的基础上，公司决定采用5%的折现率。

(2)一项专有技术B的账面成本190万元，已摊销额为100万元，已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，但仍有30万元左右的剩余价值。

(3)对某项管理用大型设备C进行减值测试，发现其销售净价为2 380万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2 600万元。该设备系2004年12月购入并投入使用，账面原价为4 900万元，预计使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2007年12月31日，昌盛公司对该设备计提减值准备360万元，其减值准备余额为360万元。计提减值准备后，设备的预计使用年限、折旧方法、和预计净残值均不改变。

(4)对D公司的长期股权投资进行减值测试，发现该公司经营不善，亏损严重，对该公司长期股权投资的可收回金额下跌至2 100万元。该项投资系2007年8月以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。昌盛公司换出写字楼的账面原价为8 000万元，累计折旧5 300万元。2007年8月该写字楼的公允价值为2 700万元。假定昌盛公司对该长期股权投资采用成本法核算。

要求：计算在2008年12月31日上述各项计提减值损失，并编制会计分录

计算题答案

[答案] (1)固定资产改扩建的会计分录：

借：在建工程 1 400

累计折旧 400

固定资产减值准备 200

贷：固定资产 2 000

借：在建工程 300

贷：工程物资 300

借：在建工程 117

贷：原材料 100

应交税费-应交增值税(进项税额转出) 17

借：在建工程 150

贷：应付职工薪酬 150

借：在建工程 33

贷：银行存款 33

改扩建后在建工程账户的金额=1 400+300+117+150+33=2 000(万元)。

借：固定资产 2000

贷：在建工程 2000

(2) 2006年计提折旧=(2 000-100)÷10=190(万元)

借：制造费用 190

贷：累计折旧 190

(3)2006年12月31日计提减值准备前的固定资产的账面价值=2 000-190=1 810(万元)，可收回金额为1 693万元，应计提减值准备117万元(1 810-1 693)。

借：资产减值损失 117

贷：固定资产减值准备 117

(4)2007年计提折旧=(1 693-100)÷9=177(万元)

借：制造费用 177

贷：累计折旧 177

(5)2007年12月31日计提减值准备前的固定资产的账面价值=1 693-177=1 516万元，可收回金额为1 600万元，不应计提减值准备，也不能转回以前年度计提的减值准备。

(6)2008年计提折旧=(1 516-100)÷8=177(万元)

借：制造费用 177

贷：累计折旧 177

2

[答案] (1)机器设备

该机器的公允价值减去处置费用后的净额=2 000-100=1 900(万元)

机器设备预计未来现金流量的现值=∑[第t年预计资产未来现金流量/(1+折现率)t

=600/(1+5%)+540/(1+5%)2+480/(1+5%)3+370/(1+5%)4+300/(1+5%)5

=571.43+489.80+414.64+304.40+235.05=2 015.32(万元)

机器的可收回金额为2 015.32万元

固定资产减值损失=(8 000-5 000)-2 015.32=984.68(万元)

(2)对于专有技术，由于企业的无形资产在被新技术所代替时，如果已无使用价值和转让价值则全额计提减值准备;如果仅仅是其创造经济利益的能力受到重大影响而仍有一定价值时，则应当分析其剩余价值，认定其本期应计提的减值准备。

无形资产应计提减值准备=(190-100)-30=60(万元)

(3)2007年12月31日C设备账面价值=4 900-(4 900-100)/8×3-360=2 740(万元)

2008年12月31日账面价值=2 740-(2 740-100)/5=2 212(万元)

该项资产的可收回金额为2 600万元，可收回金额高于账面价值，不需要计提减值准备。

(4)长期股权投资的投资成本2 700万元>可收回金额2 100万元，应计提长期股权投资减值准备=2 700-2 100=600(万元)。

(5)编制会计分录：

借：资产减值损失 1 644.68

贷：固定资产减值准备 984.68

无形资产减值准备 60

长期股权投资减值准备 600

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