注册会计师

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第三节 作业成本管理

作业成本管理概述

本节知识体系 产品盈利分析

生产作业分析

本节具体内容：

一、作业成本管理概述

(一)作业成本管理的概念

作业成本管理，是指企业利用作业成本计算所获得的信息进行作业管理，以达到不断消除浪费、实现持续改善、提高客户价值，并最终实现企业战略目标的一系列活动。

(二)作业成本管理的基本内容

作业成本管理是由两个相互关联的过程组成的：

一方面是作业成本的计算(分配)过程，即所谓的成本分配观;

另一方面是作业的控制过程，即所谓的过程观，包括作业产生的原因分析、作业的确认和作业的评价。这两方面的内容及相互关系可以通过二维作业成本管理模型(见图12—5)来描述。

(三)作业成本管理与传统成本管理的主要区别

1.传统成本管理与作业成本管理关注的重点不同

传统成本管理关注的重点是成本，而作业成本管理关注的重点是作业。

传统成本管理尤其不适于那些制造环境先进、产品品种多且更新换代较快、市场竞争十分激烈的企业。

2.传统成本管理与作业成本管理职责的划分、控制标准的选择、考核对象的确定以及奖惩兑现的方式不同。

(1)传统的成本管理一般以部门(或生产线)作为责任中心，以该部门可控成本作为对象;以企业现实可能达到的水平作为控制标准，而且这一标准是相对稳定的，是企业现实可能达到的，而不是最高水平的标准;以是否达到该标准及达到该标准的程度作为考核依据，对部门和相关责任人兑现奖惩。这种模式，一方面容易造成部门利益与企业总体目标相悖，为追求部门利益可能损害企业的整体利益。另一方面，以企业当前可能实现的水平作为控制标准，则不能实现持续改善。

(2)作业成本管理则是以作业及相关作业形成的价值链来划分职责，以价值链作为责任控制单元，以实际作业能力[在不考虑现实的低效率、技术故障、次(废)品、非正常停工等因素的情况下，可能达到的最高产出水平]成本，亦即最优或理想成本作为控制标准。以不断消除浪费所取得的成果和接近最优标准的程度作为业绩。实现的业绩可以用财务指标，也可用非财务指标衡量。

实施作业成本管理更有利于划清责任，并保证局部与整体利益高度一致;不断消除浪费，提高效率，实现持续改善。同时，由于是使用实际作业能力成本作为标准，而不是以本企业现实可能达到的水平作为标准，有利于企业达到行业最高标准，使企业在激烈的竞争环境中处于有利地位。

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（责任编辑：中大编辑）

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