注册会计师

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2012年注册会计师考试会计预习讲义（14）

(四)建造合同核算流程图(1) 登记发生的合同成本;(2)登记已结算的合同价款;(3)登记实际收到的合同价款;(4)确认收入和费用;(5)确认合同预计损失;(6)工程完工。

P253【例11-30】

某建筑企业签订了一项总金额为2 700 000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于20×7年2月开工，预计20×9年9月完工。最初预计的工程总成本为2 500 000元，到20×8年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为3000000元。该建筑企业于20×9年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款300 000元。

【例题17·单选题】20×6年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自20×6年5月开工，预计20×8年3月完工。甲公司20×6年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元;至20×7年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，20×7年年末预计合同总成本为850万元。20×7年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为( )。(2007年考题)

A.0 B.10万元 C.40万元 D.50万元

【答案】B

【解析】20×7年12月31日完工百分比=680÷850=80%，甲公司对该合同应确认的预计损失=(850-800)×(1-80%)=10(万元)。

【例题18】20×6年2月1日，甲建筑公司(本题下称“甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为l2000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20%合同价款。甲公司于20×6年3月1日开工建设，估计工程总成本为l0000万元。至20×6年l2月31日，甲公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，甲公司于20×6年l2月31日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致意见。

20×7年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款2000万元。20×7年度，甲公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生成本l350万元。

20×8年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本l3550万元。

假定：(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度;(2)甲公司20×6年度的财务报表于20×7年1月l0日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。

要求：

计算甲公司20×6年至20×8年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。(2008年考题)

【答案】

(1)20×6年完工进度=5000/(5000+7500)×100%=40%

20×6年应确认的合同收入=12000×40%=4800(万元)

20×6年应确认的合同费用=(5000+7500)×40%=5000(万元)

20×6年应确认的合同毛利=4800-5000=-200(万元)

20×6年末应确认的合同预计损失=(12500-12000)×(1-40%)=300(万元)。

会计分录为：

借：主营业务成本 5000

贷：主营业务收入 4800

工程施工—合同毛利 200

借：资产减值损失 300

贷：存货跌价准备 300

(2)20×7年完工进度=(5000+7150)/(5000+7150+1350)×100%=90%

20×7年应确认的合同收入=(12000+2000)×90%-4800=7800(万元)

20×7年应确认的合同费用=13500×90%-5000=7150(万元)

20×7年应确认的合同毛利=7800-7150=650(万元)

借：主营业务成本 7150

工程施工—合同毛利 650

贷：主营业务收入 7800

(3)20×8年工程完工，应转回计提的存货跌价准备。

20×8年应确认的合同收入=14000-4800-7800=1400(万元)

20×8年应确认的合同费用=13550-5000-7150=1400(万元)

20×8年应确认的合同毛利=1400-1400=0

借：主营业务成本 1400

贷：主营业务收入 1400

借：存货跌价准备 300

贷：主营业务成本 300

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