注册会计师

本文主要介绍2012年注册会计师考试审计第五章职业道德基本原则和概念框架第四节非执业会员对职业道德概念框架的运用精选讲义，希望本文能够帮助您更好的全面了解2012年注册会计师考试的相关重点!!

第四节 非执业会员对职业道德概念框架的运用

一、基本要求

非执业会员在提供专业服务时，应当遵守《中国注册会计师协会会员职业道德守则》、《中华人民共和国会计法》以及其他相关法律法规的有关规定。投资者、债权人、雇佣单位、政府部门和社会公众等都可能依赖非执业会员的工作。非执业会员可能单独或与其他人员一起负责编报财务信息及其他信息(这些信息可能为雇佣单位和第三方利用)，也可能负责从事财务管理工作或提供各种与企业经营有关的建议。

非执业会员，可能是领取报酬的雇员，也可能是合伙人、执行董事或非执行董事、业主(经理)、志愿者，或者为一家或多家组织服务的人员。他们与雇佣单位之间关系的法律形式不影响其应承担的道德责任。

非执业会员有责任促进雇佣单位实现其合法的目标。职业道德守则并不妨碍非执业会员恰当履行上述职责，但非执业会员应当处理在履行上述职责时可能损害遵循职业道德基本原则的情形。非执业会员可能在组织中处于高级职位。职位越高，越有影响力。因此，非执业会员应当在雇佣单位中倡导以道德为基础的文化，以促使高级管理层重视道德行为。

二、对职业道德基本原则的不利影响及其防范措施

非执业会员不得在明知的情况下从事任何损害或可能损害诚信、客观和公正原则以及良好职业声誉的业务、职业或活动。非执业会员对职业道德基本原则的遵循可能受到多种因素的不利影响。可能对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。

1.自身利益导致不利影响的情形主要包括：

(1)在工作单位拥有经济利益，或者接受工作单位的贷款或担保;

(2)参与工作单位的激励性薪酬方案;

(3)因私不当使用工作单位的资产;

(4)过分担心失去现有工作职位;

(5)面临来自工作单位以外的商业压力。

2.自我评价导致不利影响的情形主要包括：

(1)负责内部控制的设计，并对其进行评价;

(2)负责会计处理，并执行内部审计活动;

(3)负责制订重大决策的可行性方案，并对相关交易和事项进行会计处理。

3.过度推介导致不利影响的情形主要包括：

(1)以虚假或误导性的方式宣传工作单位的形象或立场;

(2)以虚假或误导性的方式推介工作单位的股份、产品或服务。

4.密切关系导致不利影响的情形主要包括：

(1)负责工作单位的财务报告，而在同一单位工作的近亲属可以做出影响财务报告的决策;

(2)与工作单位能够影响经营决策的人员存在长期业务交往;

(3)接受可能影响客观、公正性的礼品和款待。

5.外在压力导致不利影响的情形主要包括：

(1)当工作单位与非执业会员在会计政策的选择和应用等方面存在分歧时，非执业会员或其近亲属受到解聘或更换职位的不利影响;.

(2)上级主管试图影响非执业会员的决策过程。

三、应对不利影响的防范措施

应对不利影响的防范措施包括下列两类：法律法规和职业规范规定的防范措施和在具体工作中采取的防范措施。

在具体工作中采取的防范措施主要包括：

1.建立合理的监督体系;

2.制定道德和行为规范;

3.制定恰当的人员招聘政策和程序;

4.建立有效的内部控制;

5.实施恰当的惩戒程序;

6.领导层倡导和培育以遵守道德规范为导向的内部文化;

7.监督员工的工作质量;

8.向员工及时传达工作单位的政策、程序及其变化情况，并提供适当培训;

9.鼓励员工就职业道德问题与领导层沟通;

10.向其他专业人士咨询。

非执业会员如果发现工作单位有违反职业道德基本原则的行为，并预计会持续发生，应当考虑征询法律意见。如果在采取所有适当的防范措施后仍然不能将不利影响降低至可接受的水平，非执业会员应当考虑向工作单位提出辞职。

四、潜在的冲突

非执业会员应当遵循职业道德基本原则。但有时履行对工作单位的责任与遵循职业道德基本原则的职业义务之间会存在冲突。非执业会员通常被认为会支持工作单位确立的合法、符合道德标准的目标，以及为实现这些目标而制定的规则和程序。但是，如果某一情形或关系对遵循职业道德基本原则产生不利影响，非执业会员应当确定如何应对不利影响。

如果履行工作职责与遵循职业道德基本原则产生冲突，非执业会员应当确定如何解决这种冲突。非执业会员可能会由于履行工作职责而承受上级主管、经理、董事等方面的压力，从而对遵循职业道德基本原则产生不利影响。

这种压力可能导致非执业会员出现下列行为：

1.违反法律法规;

2.违反会计准则和相关制度以及职业道德规范的要术;

3.参与实施不合法的盈余管理;

4.欺骗或故意误导他人，特别是欺骗或故意误导会计师事务所或监管机构;

5.发布严重歪曲事实的财务报告或其他报告，或者与此类报告发生牵连。

非执业会员应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

防范措施主要包括：

1.向工作单位内部、独立的职业咨询专家或相关职业团体寻求建议;

2.运用工作单位内部正式的冲突解决程序;

3.征询法律意见。

五、信息的编制和报告

(一)非执业会员的职责

非执业会员在编制和报告预测和预算、财务报表、管理层讨论与分析、管理层声明书等信息时，应当公正、诚实，遵守会计准则和相关制度以及职业道德规范的要求，使得使用者能够正确理解信息。

在编制或批准通用目的财务报表时，非执业会员应当确信财务报表已按照适用的会计准则编制。非执业会员应当按照下列要求，以适当的方式编制和报告由其负责的信息：

1.清楚地描述交易、资产和负债的性质;

2.及时并恰当地分类和记录信息;

3.在所有重大方面准确、完整地反映事实。

2012年注册会计师考试《审计》随章练习题汇总

（责任编辑：xll）

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