注册会计师

二、多项选择题

1.【答案】ABD

【解析】选项C不正确，因为如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络。

2.【答案】ABCD

【解析】四个选项均足注册会计师需要评价的要素。

3.【答案】ABC

【解析】选项D是注册会计师拟采取的一种适当过渡性措施，不是必须满足的条件。

4.【答案】ABCD

【解析】四个选项均应记录。

5.【答案】ABD

【解析】选项c不正确，与治理层沟通无法评价经济利益对独立性不利影响的严重程度。

6.【答案】ABD

【解析】选项c的其他近亲属即使在被审计单位中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，也不一定对审计项目组成员的独立性产生非常严重的不利影响，还需要考虑项目组成员与其他近亲属之问的关系，才能判定不利影响是否可以消除或降低到可接受程度。

7.【答案】ABD

【解析】选项c是会计师事务所不能够采取措施消除不利影响或将影响降至可接受水平的做法，不属于消除或降低不利影响的措施。

8.【答案】ABCD

【解析】选项c相当于参与了该审计业务。

9.【答案】ACD

【解析】会计师事务所向审计客户提供非鉴证服务。可能对独立性产生不利影响，包括因自我评价、自身利益和过度推介等产生的不利影响，因此，选项B不正确。

10.【答案】ACD

【解析】在执行审计业务时，不仅会计师事务所和审计项目组要与客户保持独立，网络会计师事务所也要与审计客户保持独立。

11.【答案】ABD

【解析】独立性概念框架的工作思路有三个层次，首先识别可能的威胁;第二是评价已识别的威胁;第三是在必要时采取防范措施消除威胁或者降低威胁至可接受水平。

12.【答案】BC

【解析】选项A不正确，因为该业务是已承接的业务;选项D不正确，因为审阅业务也要求遵循独立性原则。

13.【答案】AB

【解析】注册会计师正在执行审计业务，拒绝承接业务不恰当，选项D不正确;独立性概念框架要求注册会计师对独立性威胁是先识别威胁，再评价已识别的威胁，最后才决定是否拒绝接受或终止业务，故选项c也不恰当。

14.【答案】ABCD

【解析】网络的特征主要从两个方面来把握，第一个方面是以合作为目的;第二个方面是旨在共享收益、共担成本，或共享同一所有权、控制或管理，或共享同一质量控制政策和程序，或共享同一业务战略，或使用同一品牌，或共享重要的专业资源。

15.【答案】ABD

【解析】选项c不正确，因为该结构中的各实体没有拥有共同的经营战略，没有通过协议达到共同的战略目标，某一实体与另一实体仅仅因为需要以联合方式应邀提供专业服务，则不构成网络。

16.【答案】ACD

【解析】选项B不正确，因为共享的办公文具不是重要专业资源。

17.【答案】ABCD

【解析】选项ABCD的情形都符合关联实体的特征。

18.【答案】ABD

【解析】如果是审汁项目组成员的主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益则没有任何防范措施可以将这种威胁降至可接受水平;如果是审计项目组成员的其他亲属在审计客户中拥有直接经济利益，则可以采取防范措施将这种威胁降至可接受水平。选项A、B、D的防范措施是恰当的。

19.【答案】ABC

【解析】如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，并且审计客户对于该实体重要，将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。

20.【答案】ABD

【解析】选项A中，注册会计师应把维护社会公众利益作为根本目标;选项B是或有收费;选项D向他人支付佣金招揽业务是不正当行为;选项C未损害职业声誉。

21.【答案】ACD

【解析】选项B不能够降低对独立性产生不利影响的程度。

22.【答案】ABC

【解析】会计师事务所可以采取防范措施以使对独立性的不利影响降低到可接受的水平，未采取措施前没有必要撤出该项业务。

23.【答案】ABC

【解析】依据注册会计师职业道德准则，会计师事务所及注册会计师不能对其能力做广告宣传，以本所名义从事审计业务，不能允许其他单位以本所名义承办业务，不能以降低收费方式招揽业务。故选项A、B、C错误。

24.【答案】ABC

【解析】注册会计师在执行鉴证业务时要保持独立性，选项A、B、C都属于鉴证业务，选项D是相关服务。

25.【答案】ABC

【解析】选项D中小李父亲的工作与小李审计的财务报表之间没有直接关系，不用将小李调离审计项目组。

26.【答案】BCD

【解析】选项A是八年前曾在委托单位任职，一般认为不存在自我评价而威胁独立性;选项B因经济利益关系而影响独立性;选项C存在自我评价关系而影响独立性;选项D存在家庭关系而影响独立性。

【解析】在选项D中，将高级管理人员调离审计项目组不能将对独立性的不利影响降低至可接受水平，事务所必须拒绝接受委托或终止业务。

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（责任编辑：何以笙箫默）