注册会计师

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2012年注册会计师考试会计预习讲义（12）

第十一章 收入、费用和利润

第一节收入

一、收入的定义及其分类

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

二、销售商品收入

(一)销售商品收入的确认和计量

1.确认

销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：

(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

(3)收入的金额能够可靠地计量

(4)相关的经济利益很可能流入企业

(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。

2.计量

企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。

(二)销售商品收入的会计处理

1.通常情况下销售商品收入的处理

2. 托收承付方式销售商品的处理(新增)

3.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的会计处理

(1)现金折扣

现金折扣在实际发生时计入当期损益(财务费用)。

(2)商业折扣

销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

(3)销售折让

企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。

5.特殊销售商品业务的处理

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（责任编辑：xll）

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