注册会计师

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2012年注册会计师考试会计 综合练习题(九)

练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。

(一) 资料：

1.甲股份有限公司(下称甲公司，非上市公司)，为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元(不考虑发行债券的辅助费用)，该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。

2.2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元;10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。

3.2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。

要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。

2.对乙公司购入债券业务进行账务处理。

3.编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。

(二)答案：

1.对甲公司的发行债券业务进行账务处理

1) 2002年1月1日债券发行时

借：银行存款 1040000

贷：应付债券—面值 1000000

—溢价 40000

(年初应付债券账面价值为1040000)

2)2002年12月31日对利息进行处理

A. 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000

B. 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000

C. 利息资本化金额的计算：

2002年累计支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数))

=800000×(10/12)——+300000×(3/12)=741666.67(元)

(注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中)

2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价)/ 债券期初账面价值

=(80000-20000)/ 1040000=5.77%

(注：资本化率公式见“借款费用”准则)

2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率

=741666.67×5.77%

=42794.17元

会计分录：

借：在建工程 42794.17

财务费用 17205.83

应付债券—溢价 20000

贷：应付债券—应付利息 80000

(年末应付债券账面价值为1100000元)

3)2003年12月31日对借款利息的处理

A. 应计利息=1000000×8%=80000

B. 利息费用=80000-20000=60000

C. 利息资本化金额的计算

2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000

(注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元;6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年)

2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)

=(60000/1100000)

=5.45%

2003年利息资本化金额=550000×5.45%=29975

会计分录 借：在建工程 29975

财务费用 30025

应付债券—溢价 20000

贷：应付债券—应付利息 80000

(年末应付债券账面余额为1160000元)

2.乙公司购入债券账务处理

1) 2002年1月1日，债券购入时

借：长期债权投资—债券投资(面值) 1000000

—债券投资(溢价) 40000

贷：银行存款 1040000

2) 2002年12月31日债券利息处理

A. 应计利息=1000000×8%=80000

B. 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000

C. 会计分录：

借：长期债权投资—债券投资(应付利息) 80000

贷：长期债权投资—债券投资(溢价) 20000

投资收益 60000

(年末长期债权投资账面价值为1 100000元)

3) 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：

第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：

2003年1—3月利息处理：

A. 应计利息=1000000×(8%/12)×3=20000

B. 利息收入=应计利息—溢价摊销

=20000- (40000(2×12))×3

=20000-5000

=15000

C.会计分录：

借：长期债权投资—债券投资(应计利息) 20000

贷：长期债权投资—债券投资(溢价) 5000

投资收益 15000

(注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元)

第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：

借：应付账款 900000

贷：长期债权投资—债券投资(面值) 500000

—债券投资(应计利息) 50000

—债券投资(溢价) 7500

资本公积—其他资本公积 342500

(抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元)

4) 2003年12月31日利息处理

A. 应计利息=500000×(8%/12)×9=30000

B. 利息费用=应计利息—溢价摊销

=30000-7500

=22500

C. 会计分录：

借：长期债权投资—债券投资(应计利息) 30000

贷：长期债权投资—债券投资(溢价) 7500

投资收益 22500

(2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元)

3.编制甲公司2002年合并抵销分录

1) 将2002年年末内部债权债务抵销

借：应付债券 1100000

贷：长期债权投资 1100000

2) 将内部利息收入、利息费用抵销

借：投资收益 60000

贷：在建工程 42794.17

财务费用 17205.83

编制甲公司2003年合并抵消分录

1) 将2003年年末内部债权债务抵销

借：应付债券 580000

贷：长期债权投资 580000

2) 调整期初未分配利润

借：期初未分配利润 42794.17

贷：在建工程 42794.17

3)将内部利息收入、内部利息费用抵销

借：投资收益 (22500+15000) 37500

贷：在建工程 (37500×(29975/( 29975+30025)))18734.37

财务串用 (37500×(30025(29975+30025)))18765.63

(注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销;甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。)

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