注册会计师

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第九章 负债

一、应付账款 (略)

二、职工薪酬

(一)职工薪酬的确认和计量

1.职工薪酬确认的原则

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：

(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本;

(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本;

(3)上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

2.职工薪酬的计量标准

(1)货币性职工薪酬

计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

(2)非货币性职工薪酬

①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

②企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

(3)向职工提供企业支付了补贴的商品或服务

①规定了获得商品或劳务后职工应提供服务年限

1)出售时：

借：银行存款

长期待摊费用

贷：固定资产

2)每期摊销时：

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

贷：长期待摊费用

②未规定获得商品或劳务后职工应提供服务年限，应将售价与账面价值之间的差额计入当期损益。

(二)辞退福利(解除劳动关系补偿)的确认和计量

1.辞退福利的确认

企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益(管理费用)。

(1)企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施;

(2)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。

2.辞退福利的计量

企业应当根据职工薪酬准则和《企业会计准则第13号——或有事项》准则规定，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债。

①确认因辞退福利产生的预计负债时

借：管理费用

未确认融资费用

贷：应付职工薪酬——辞退福利

②各期支付辞退福利款项时

借：应付职工薪酬——辞退福利

贷：银行存款

同时：

借：财务费用

贷：未确认融资费用

三、应付股利

应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。

企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。

四、应付债券

(一)一般公司债券

1.发行债券

借：银行存款

贷：应付债券——面值(债券面值)

——利息调整(差额)

“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。

2.期末计提利息

每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率;每期确认的“应付利息”或“应付债券—应计利息”=债券面值×票面利率

借：“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目

应付债券——利息调整

贷：应付利息(分期付息债券利息)

应付债券——应计利息(到期一次还本付息债券利息)

【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。

3.到期归还本金和利息

借：应付债券——面值

——应计利息(到期一次还本付息债券利息)

应付利息(分期付息债券的最后一次利息)

贷：银行存款

(二)可转换公司债券

1.发行可转换公司债券时：

借：银行存款

贷：应付债券——可转换公司债券(面值)

资本公积——其他资本公积(权益成份的公允价值)

应付债券——可转换公司债券(利息调整)(也可能在借方)

2.转换股份前

可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付利息，差额作为利息调整进行摊销。

3.转换股份时

借：应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整)(账面余额)

资本公积——其他资本公积(原确认的权益成份的金额)

应付利息(可转换公司债券转股时尚未支付的利息)

贷：股本(股票面值×转换的股数)

资本公积——股本溢价(差额)

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