注册会计师

《会计》是注册会计师考试科目之一，为了帮助考生更加系统地复习备考，小编特整理了注册会计师考试《会计》相关知识点，希望能给您的备考带来一定的帮助，顺利通过考试! 

2007年12月31日，账务处理如下：

借：应收利息 10(本+息)

贷：投资收益 8.15(利息收入)

持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销，还本额)

借：银行存款 10

贷：应收利息 10

(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入

借：应收利息 10

贷：投资收益 8.01(利息收入)

持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销，还本额)

借：银行存款 10

贷：应收利息 10

(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息

借：应收利息 10

贷：投资收益 7.84(利息收入)

持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销，还本额)

借：银行存款 110

贷：持有至到期投资——成本100 (即面值)

应收利息 10

(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。

具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)：

(1)2008年7月1日，出售债券

借：银行存款(1100×10%) 110

贷：持有至到期投资(1000×10%) 100

投资收益 10

(2)2008年7月1日，将剩余部分重分类

借：可供出售金融资产——成本(1100×90%)990

贷：持有至到期投资 900

资本公积——其他资本公积 90

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（责任编辑：何以笙箫默）