注册会计师

2014年注册会计师考试综合阶段：2014年8月23日 专业阶段：9月13-14日开考。为了帮助广大的考生备战2014年注册会计师考试，中大网校编辑特地汇总了2014年注册会计师考试辅导资料，以备迎接2014年注册会计师考试。

获取审计证据的审计程序

一、审计程序作用

审计程序概念：是指注册会计师在审计过程中的某个时间，对将要获取的某类审计证据如何进行收集的详细指令。

审计程序作用：通过实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，作为形成审计意见的基础。

二、审计程序的种类

检查记录或文件

含义：指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查

特点：可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质

检查有形资产

含义：指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等

特点：能为存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据

观察

含义：指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察

特点：观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点

询问

含义：指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程

特点：询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性(必要时获得书面声明)

函证

含义：指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或银行存款的函证

特点：函证获取的审计证据可靠性较高

重新计算

含义：指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对

特点：通常包括计算销售发票和存货的总金额、加总日记账和明细账、检查折旧费用和预付费用的计算、检查应纳税额的计算等

重新执行

含义：指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制

特点：注册会计师重新编制银行存款余额调节表与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较就是一种重新执行程序

分析程序

含义：指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价

特点：分析程序的使用需要存在有预期数据关系

上述程序单独或组合起来，可用作风险评估程序、控制测试和实质性程序。

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（责任编辑：wrr）

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