注册会计师

为了帮助考生系统的复习注册会计师课程 全面的了解注册会计师考试的相关重点，小编特编辑汇总了2011年注册会计师相关资料，希望对您参加本次考试有所帮助！！

3.某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，企业有固定资产价值18000万元（其中生产经营使用的房产值为12000万元），生产经营占地面积80000平方米。2009年发生以下业务：

（1）全年生产两轮摩托车200000辆，每辆生产成本0.28万元、市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车190000辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入468万元并开具普通发票。

（2）全年生产三轮摩托车30000辆，每辆生产成本0.22万元、市场不含税销售价0.36万元。全年销售三轮摩托车28000辆，销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。

（3）全年外购原材料均取得增值税专用发票，购货合同记载支付材料价款共计35000万元、增值税进项税额5950万元。运输合同记载支付运输公司的运输费用1100万元，取得运输公司开具的公路内河运输发票。

（4）全年发生管理费用11000万元（其中含业务招待费用900万元，新技术研究开发费用800万元，支付其他企业管理费300万元；不含印花税和房产税）、销售费用7600万元、财务费用2100万元。

（5）全年发生营业外支出3600万元（其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元；因管理不善库存原材料损失618.6万元，其中含运费成本18.6万元）。

（6）6月10日，取得直接投资境内居民企业分配的股息收入130万元，已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为15%.

（7）8月20日，取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票，注明材料金额30万元、增值税5.1万元。

（8）10月6日，该摩托车生产企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5700万元、全部负债为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时摩托车生产企业给股份公司的无觅处权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。

（9）12月20日，取得到期的国债利息收入90万元（假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%）；取得直接投资境外公司分配的股息收入170万元，已知该股息收入在境外承担的总税负为15%.

（10）2009年度，该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下：

①增值税=（87400+10080）×17%-5950-1100×7%

=16571.6-5950-77

=10544.6万元

②消费税=（87400+10080）×10%=9748万元

③城建税、教育税附加=（10544.6+9748）×（7%+3%）=2029.26万元

④城镇土地使用税=80000×4÷10000=32万元

⑤企业所得税：

应纳税所得额=87400+468+10080-190000×0.28-28000×0.22-11000

-7600-2100-3600+130+170+90-9748-2029.26

=2900.74万元

企业所税=（2900.74-620）×25%=570.19万元

（说明：假定该企业适用增值税税率17%、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率10%、城市维护建设税税率7%、教育费附加征收率3%、计算房产税房产余值的扣除比例20%、城镇土地使用税每平方米4元、企业所得税税率25%.）

要求：根据上述资料，回答下列问题（涉及计算的，请列出计算步骤）。

（1）分别指出企业自行计算缴纳税款（企业所得税除外）的错误之处，简单说明理由，并计算应补（退）的各种税款（企业所得税除外）。

（2）计算企业2009年度实现的会计利润总额。

（3）分别指出企业所得部计算的错误之处，简单说明理由，并计算应补（退）的企业所得税。

【参考答案】

（1）企业的错误之处在于：

①销售货物收取的运费是价外费用，应并入销售额计算销项税和消费税，

②赞助取得的原材料，可以作进项税抵扣。

③管理不善损失的原材料应该作进项税转出。

④没有计算印花税和房产税。

⑤增值税和消费税计算有误，导致城建税和教育费附加数据也是有误的。

补交增值税＝468/（1+17%）×17%-5.1+600×17%+18.6/（1-7%）×7%＝166.30（万元）

补交消费税＝468/（1+17%）×10%＝40（万元）

补纳城建税和教育费附加合计＝（166.30+40）×（7%+3%）＝20.63（万元）

补纳房产税＝12000×（1-20%）×1.2%＝115.20（万元）

补纳印花税＝（87400+10080+35000+5950）×0.3‰+（468+1100）×0.5‰＝42.31（万元）

（2）计算会计利润总额。

销售收入＝（87400+468/1.17+10080）＝97880（万元）

销售成本＝0.28*190000+0.22*28000＝59360（万元）

期间费用＝11000+115.2+42.31+7600+2100＝20857.51（万元）

营业税金及附加＝9748+2029.26+40+20.63=11837.89（万元）

营业外支出＝3600+600×17%+18.6/（1-7%）×7%＝3703.4（万元）

营业外收入＝35.1（万元）

投资收益＝130+90+170＝390万元

会计利润＝97880-59360-20857.51-11837.89-3703.4+35.1+390＝2546.30（万元）。

（3）分别指出企业所得税计算的错误之处，简单说明理由，并计算应补（退）的企业所得税。

价外收入没有还原，所以，价外部分确认收入有误，导致税前扣除的税金和教育附加有误；漏记房产税和印花税导致管理费用计算错误；

招待费超标扣除；新技术研发费用没有进行加计扣除；管理不善损失材料进项税未进行转出，导致营业外支出有误；公益捐赠超限额未进行税前调整；分回股息、国债利息收入是免税收益，不应该计入应税所得；受赠的原材料没有计入应税收入，企业处理有误；支付其他企业的管理费不得扣除；合并业务，应该按规定计算合并企业弥补被合并企业亏损扣除限额，企业全部扣除被合并企业亏损是错误的；境外分回股息不用全部纳税，而是按境内外税率差补税。

业务招待费限额：900*60%＝540大于97880*0.5%＝489.4，税前扣除489.4，调增900-489.4＝410.60万元

捐赠限额＝2546.30×12%＝305.56万元，实际公益捐赠500万元，所以，捐赠调增194.44万元。

加计扣除研发费用800×50%＝400万元，调减所得400万元。

调整增加支付的管理费用300万元

分回股息和国债利息合计应税所得调减130+90＝220（万元）

合并企业扣除被合并企业亏损限额＝（5700-3200）×6%＝150（万元）

境外分回股息应补税＝170/（1-15%）×（25%-15%）＝20（万元）

境内应税所得＝（2546.30+410.60+194.44-400+300-220-170-150）＝2511.34（万元）

当年应纳企业所得税＝2511.34×25%+20＝647.84（万元）

应补企业所得税＝647.84-570.19＝77.65（万元）

【试题点评】本题主要考核“企业所得税应纳税额的计算”。该知识点在网校2010年考试中心开通的实验班模拟试题（二）综合题第二题的考点基本相同。2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《全真模拟试题·注会税法》第9页2题中有所体现。2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·注会税法》第253页2题中有所体现。同时，在2010年《注会税法》基础班、习题班练习中心中均有所涉及。该知识点在网校2010年考试中心开通的竞赛试题（四）综合题第2有涉及。

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（责任编辑：中大编辑）