注册会计师

2014年注册会计师考试综合阶段：2014年8月23日 专业阶段：9月13-14日开考。为了帮助广大的考生备战2014年注册会计师考试，中大网校编辑特地汇总了2014年注册会计师考试辅导资料，以备迎接2014年注册会计师考试。

审计证据的性质

一、审计证据的含义

概念：

审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息

内容

1.财务报表依据的会计记录含有的信息

(1)会计记录是编制财务报表的基础，是审计证据的重要组成部分，包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子计算表。

(2)会计记录如果是电子数据，注册会计师需要对内部控制予以充分关注以获取电子数据会计记录的真实性、准确性和完整性。

2.其他信息

(1)会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。

(2)其他信息是注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，包括会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告和与竞争对手的比较数据等。

(3)包括：

1)从被审计内部或外部获取的会计信息以为的信息;

2)通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息

3)自身编制或获取的可以通过合理推断得出的信息

注册会计师应将不同来源和不同性质的审计证据综合起来考虑，如果审计证据不一致，而且这种不一致可能是重大的，注册会计师应当扩大审计程序的范围，直到不一致得到解决，并针对账户余额或各类交易获得必要保证。

二、审计证据的充分性与适当性

(一)审计证据的充分性

含义：审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关

影响因素：

(1)对重大错报风险评估的影响：评估的重大风险越高，需要的审计证据可能越多

(2)审计证据质量: 审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少;只有相关和可靠的审计证据才是高质量的。

注意：注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

(二)审计证据的适当性

含义：审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。

审计证据相关性：

1.含义：是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。

2.注意问题：

(1)用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响。

(2)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关;

(2)有关某一特定认定相关的审计证据，不能替代与其他认定相关的审计证据

(3)不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据可能与同一认定相关。

审计证据可靠性

1.含义：是指证据的可信程度。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。

2.通常需要考虑：

(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠;

(2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠;

(3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠;

(4)以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠;

(5)从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。

3.注意例外情况：

例如：审计证据也可能是不可靠的，同样，如果注册会计师不具备评价证据的专业能力，那么即使是直接获取的证据，也可能不可靠。

(三)充分性和适当性之间的关系

两者之间的关系

(1)审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，所需审计证据数量可能越少;

(2)审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审计证据数量来弥补。

(四)评价审计证据充分性和适当性的特殊考虑

(1)对文件记录可靠性的考虑

审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关控制的有效性。

如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当做出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。

(2)使用被审计单位生成信息的考虑

如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。

(3)证据相互矛盾的考虑

如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。

(4)获取审计证据时对成本的考虑

注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

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（责任编辑：wrr）

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