注册会计师

《税法》是注册会计师考试科目之一，为了帮助考生更加系统地复习备考，小编特整理了注册会计师考试《税法》知识点，希望能给您的备考带来一定的帮助，顺利通过考试!

专题二　增值税出口货物应退税额的计算

“免、抵、退”税的计算方法---生产企业

出口“免、抵、退”税的计算方法，计算分两种情况：

1.出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步：

第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额

当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口退税率)(注意：该部分的数额计入销售成本，会影响企业所得税的计算)

第二步抵税：计算当期应纳增值税额

当期应纳税额=内销的销项税额-(进项税额-第一步计算的数额)-上期留抵税额(小于0进入下一步)

第三步算尺度：计算免抵退税额

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物的退税率

第四步比：确定应退税额(第二步与第三步相比，谁小按谁退)

注意：第二步大于第三步的情况下，当期应纳税额与确定的应退税额的差额为下期留抵税额。(2-3既可)

第五步确定免抵税额：第三步减第四步=免抵税额

2.如果出口企业有免税购进原材料的情况，计算过程依然为五步，不同的是第一步和第三步需要做一个修正，具体步骤如下：

第一步修正的剔税额：

当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=[出口货物离岸价格×外汇人民币牌价-免税购进原材料的价格]×(出口货物征税率-出口退税率)

第二步抵税：计算公式同上

第三步修正的尺度：

免抵退税额=(出口货物离岸价×外汇人民币牌价-免税购进原材料的价格)×出口货物的退税率

第四步比：同上

第五步确定免抵税额：同上

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（责任编辑：何以笙箫默）

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