注册会计师

四、最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或员工

如果审计项目组成员最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或员工，可能产生自身利益威胁、自我评价威胁或密切关系威胁。如果审计项目组成员在客户工作期间曾经编制会计记录，现又对据此形成的财务报表要素进行评价，则可能产生这种威胁。

(一)在审计报告涵盖的期间内

如果在审计报告涵盖的期间内，审计项目组成员曾经是审计客户的董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，将产生重大威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。因此，会计师事务所不应安排该人员作为审计项目组成员。

(二)在审计报告涵盖期间以前

如果在审计报告涵盖期间以前，审计项目组成Jf曾经是审计客户的董事或高级管理人员，或所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，则会产生自身利益威胁、自我评价威胁或密切关系威胁。例如，如果在当期需要评价该人员以前受雇于客户时所做的决策或工作，将产生这种威胁。威胁存在与否及其重要程度如何取决于下列因素：

1.该人员在客户中曾担任的职务;

2.该人员离开客户的时间长短;

3.该人员在审计项目组中的角色。

会计师事务所应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防房措施将威胁降至可接受水平。防范措施主要包括对该人员担任审计项目组成员时所执行的工作进行复核。

五、兼任审计客户的董事或高级管理人员

如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将产生重大的自我评价和自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。如果合伙人或员工接受此类职位，会计师事务所应当拒绝接受审计业务委托或解除审计业务约定。

公司秘书的职责范围可能包括人事管理、保存公司记录和登记簿等行政职责，以及确保公司遵守法规、就公司治理问题提出建议等。通常，在外界看开，担任公司秘书意味着与实体存在密切联系。

如果会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户的公司秘书，将产生自我评价威胁和过度推介威胁，通常没有防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平。如果仅承担日常性和行政事务性的责任和行动，如编制会议记录和保存法定申报表，且与此相关的所有决策由管理层作出，会计师事务所应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。

会计师事务所提供日常性和行政事务性的服务以支持公司秘书职能，或提供与公司秘书行政事项有关的建议，只要所有相关决策均由客户管理层作出，通常不会损害独立性。

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（责任编辑：xll）

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