注册会计师

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第十五章 债务重组

一、以资产清偿债务

(一)以现金清偿债务

1.债务人的会计处理

以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。

以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

2.债权人的会计处理

以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。

(二)以非现金资产清偿债务

1.债务人的会计处理

2.债权人的会计处理

借：××资产(取得资产的公允价值+取得资产相关税费)

应交税费——应交增值税(进项税额)

营业外支出(借方差额)

坏账准备

贷：应收账款等

资产减值损失(贷方差额)

银行存款(支付的取得资产相关税费)

二、债务转为资本

(一)债务人的会计处理

借：应付账款等

贷：股本(或实收资本)

资本公积——股本溢价(或资本溢价)

营业外收入——债务重组利得

【提示】

“股本(或实收资本)”和“资本公积——股本溢价(或资本溢价)”反映股份的公允价值总额。

(二)债权人的会计处理

借：长期股权投资(公允价值)

坏账准备

营业外支出(借方差额)

贷：应收账款等

资产减值损失(贷方差额)

三、修改其他债务条件

(一)债务人的会计处理

借：应付账款等

贷：应付账款——债务重组(公允价值)

预计负债

营业外收入——债务重组利得

上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

(二)债权人的会计处理

借：应收账款——债务重组(公允价值)

坏账准备

营业外支出(借方差额)

贷：应收账款等

资产减值损失(贷方差额)

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