注册会计师

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第十二章 财务报告

资产负债表

(一)资产负债表的内容资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。

(二)资产负债表的填列方法

企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。

资产负债表各项目"期末余额"的数据来源，可以通过以下几种方式取得：

1.直接根据总账科目的余额填列。如"交易性金融资产"、"短期借款"、"应付票据"、"应付职工薪酬"等项目。

2.根据几个总账科目的余额计算填列。如"货币资金"项目，需根据"库存现金"、"银行存款"、"其他货币资金"三个总账科目余额合计填列。

3.根据有关明细科目的余额计算填列。如"应付账款"项目，需要分别根据"应付账款"和"预付账款"两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。

4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如"长期借款"项目，应根据"长期借款"总账科目余额扣除"长期借款"科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。 5.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。如资产负债表中的"应收账款"、"长期股权投资"等项目，应根据"应收账款"、"长期股权投资"等科目的期末余额减去"坏账准备"、"长期股权投资减值准备"等科目余额后的净额填列;"固定资产"项目，应根据"固定资产"科目期末余额减去"累计折旧"、"固定资产减值准备"科目余额后的净额填列;"无形资产"项目，应根据"无形资产"科目期末余额减去"累计摊销"、"无形资产减值准备"科目余额后的净额填列。

现金流量表

(一)现金流量表的内容现金流量表，是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。

(二)现金流量表的结构

中期财务报告

(一)中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。

(二)中期财务报告的构成中期财务报告至少应当包括以下组成部分：(1)资产负债表;(2)利润表;(3)现金流量表;(4)附注。

(三)中期财务报告应遵循的原则1.遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则2.遵循重要性原则3.遵循及时性原则

(四)中期合并财务报表和提供母公司财务报表编制要求企业上年度编制合并财务报表的，中期期末也应当编制合并财务报表。上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表。上年度财务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应纳入合并范围的子公司的，中期财务报告中只需要提供母公司财务报表，但上年度比较财务报表应当包括合并财务报表，上年度可比中期没有子公司的除外。

(五)比较财务报表编制要求在中期财务报告中，企业应当提供以下比较财务报表： (1)本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表;(2)本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表(其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比本中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的利润表);(3)年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。

(六)中期财务报告的确认和计量1.中期财务报告的确认与计量的基本原则(1)中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报告所采用的原则相一致(2)在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。

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（责任编辑：xll）

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