2016年注册会计师考试《审计》考点:合理保证与有限保证

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发表时间：2015/12/17 14:48:53 来源：互联网点击关注微信：

合理保证与有限保证

(一)财务报表审计是合理保证的鉴证业务

1.合理保证审计业务的特征和要求

(1)提出结论方式的要求

财务报表审计以“积极方式”提出审计意见，不是以消极方式提出审计意见。

【相关链接】积极方式提出审计意见的举例请见教材第十九章第三节“标准审计报告”的“审计意见段”。

(2)将审计业务风险降低的程度要求

财务报表审计要求注册会计师将审计业务风险降至审计业务环境下可接受的低水平，而不是“可接受的水平”。

(3)对形成审计结论的审计证据的要求

注册会计师应当运用各种审计程序，获取充分、适当的审计证据，才能形成审计结论，发表审计意见，出具审计报告。

(二)合理保证与有限保证的区别

目标	合理保证(财务报表审计)	有限保证(财务报表审阅)
目标	在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证	在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平
证据收集程序	通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等	通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据
所需证据数量	较多	较少
检查风险	较低	较高
财务报表的可信性	较高	较低
提出结论的方式	以积极方式提出结论。例如：“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，公允反映了ABC公司2014年l2月31日的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流量。”	以消极方式提出结论。例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”