注册会计师

为了帮助考生系统的复习2012年注册会计师考试课程全面的了解注册会计师考试教材的相关重点，小编特编辑汇总了全国2012年注册会计师考试《会计》章节精编习题，希望对您参加本次考试有所帮助!

三、计算题

1.昌盛公司2008年12月31日，对下列资产进行减值测试，有关资料如下：

(1)对购入A机器设备进行检查时发现该机器可能发生减值。该机器原值为8 000万元，累计折旧5 000万元，2008年末账面价值为3 000万元。该机器公允价值总额为2 000万元;直接归属于该机器处置费用为100万元，尚可使用5年，预计其在未来4年内产生的现金流量分别为：600万元、540万元、480万元、370万元;第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为300万元;在考虑相关因素的基础上，公司决定采用5%的折现率。

(2)一项专有技术B的账面成本190万元，已摊销额为100万元，已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，但仍有30万元左右的剩余价值。

(3)对某项管理用大型设备C进行减值测试，发现其销售净价为2 380万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2 600万元。该设备系2004年12月购入并投入使用，账面原价为4 900万元，预计使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2007年12月31日，昌盛公司对该设备计提减值准备360万元，其减值准备余额为360万元。计提减值准备后，设备的预计使用年限、折旧方法、和预计净残值均不改变。

(4)对D公司的长期股权投资进行减值测试，发现该公司经营不善，亏损严重，对该公司长期股权投资的可收回金额下跌至2 100万元。该项投资系2007年8月以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。昌盛公司换出写字楼的账面原价为8 000万元，累计折旧5 300万元。2007年8月该写字楼的公允价值为2 700万元。假定昌盛公司对该长期股权投资采用成本法核算。

要求：计算在2008年12月31日上述各项计提减值损失，并编制会计分录。

2.某企业于2005年9月5日对一固定资产进行改扩建，改扩建前该固定资产的原价为2 000万元，已提折旧400万元，已提减值准备200万元。在改扩建过程中领用工程物资300万元，领用生产用原材料100万元，原材料的进项税额为17万元。发生改扩建人员工资150万元，用银行存款支付其他费用33万元。该固定资产于2005年12月20日达到预定可使用状态,并投入生产部门使用。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为100万元。

2006年12月31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1 602万元，预计未来现金流量现值为1 693万元。

2007年12月31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1 580万元，预计未来现金流量现值为1 600万元。

2008年12月31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1 340万元，预计未来现金流量现值为1 350万元。

2009年12月31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1 080万元，预计未来现金流量现值为1 100万元。

假定固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。

要求：

(1)编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。

(2)计算改扩建后的固定资产2006年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。

(3)计算该固定资产2006年12月31日应计提的减值准备并编制相关会计分录。

(4)计算该固定资产2007年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。

(5)计算该固定资产2007年12月31日应计提的减值准备并编制相关会计分录。

(6)计算该固定资产2008年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。

3.甲公司有关商誉及其他资料如下：

(1)甲公司在20×7年12月1日，以1 600万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为2 500万元，负债的公允价值为1 000万元，甲公司确认了商誉100万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线——A生产线(包括有X、Y、Z三台设备)和B生产线(包括有S、T两台设备)，A生产线的公允价值为1 500万元(其中：X设备为400万元、Y设备500万元、Z设备为600万元)，B生产线的公允价值为1 000万元(其中：S设备为300万元、T设备为700万元)，甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。

(2)甲公司在购买日将商誉按照资产组入账价值的比例分摊至资产组，即A资产组分摊的商誉价值为60万元，B资产组分摊的商誉价值为40万元。

(3)20×8年，由于A、B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销路锐减，因此，甲公司于年末进行减值测试。

(4)20×8年末，甲公司无法合理估计A、B两生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计A、B生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的A、B生产线的现值分别为1 000万元和820万元。甲公司无法合理估计X、Y、Z和S、T的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

要求：

(1)分别计算确定甲公司的商誉、A生产线和B生产线及各设备的减值损失;

(2)编制计提减值准备的会计分录。

4.正大股份有限公司(以下简称正大公司)有关资产的资料如下：

(1)正大公司有一条生产电子产品的生产线，由A、B、C三项设备构成，初始成本分别为40万元，60万元和100万元。使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2008年年末该生产线已使用5年。三项设备均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。

(2)2008年该生产线所生产的电子产品有替代产品上市，到年底导致公司生产的电子产品销路锐减40%，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。

(3)2008年末，正大公司估计该生产线的公允价值为56万元，估计相关处置费用为2万元;经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的现值为60万元。另外，A设备的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B、C两设备都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

(4)整条生产线预计尚可使用5年。

要求：

(1)计算资产组和各项设备的减值损失;

(2)编制有关会计分录。

5.大华股份有限公司(以下简称大华公司)拥有企业总部资产和三条独立生产线(A、B、C三条生产线)，被认定为三个资产组。2007年末总部资产和三个资产组的账面价值分别为400万元、400万元、500万元和600万元。三条生产线的使用寿命分别为5年、10年和15年。

由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物美，从而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，使三条生产线出现减值的迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程中，一栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。

经减值测试计算确定的三个资产组(A、B、C三条生产线)的可收回金额分别为460万元、480万元和580万元。

要求：

(1)分别计算总部资产和各资产组应计提的减值准备金额;

(2)编制计提减值准备的有关会计分录。(答案中单位以万元表示)

参考答案

1.

【正确答案】：(1)机器设备

该机器的公允价值减去处置费用后的净额=2 000-100=1 900(万元)

机器设备预计未来现金流量的现值=∑[第t年预计资产未来现金流量/(1+折现率)t

=600/(1+5%)+540/(1+5%)2+480/(1+5%)3+370/(1+5%)4+300/(1+5%)5

=571.43+489.80+414.64+304.40+235.05=2 015.32(万元)

机器的可收回金额为2 015.32万元

固定资产减值损失=(8 000-5 000)-2 015.32=984.68(万元)

(2)对于专有技术，由于企业的无形资产在被新技术所代替时，如果已无使用价值和转让价值则全额计提减值准备;如果仅仅是其创造经济利益的能力受到重大影响而仍有一定价值时，则应当分析其剩余价值，认定其本期应计提的减值准备。

无形资产应计提减值准备=(190-100)-30=60(万元)

(3)2007年12月31日C设备账面价值=4 900-(4 900-100)/8×3-360=2 740(万元)

2008年12月31日账面价值=2 740-(2 740-100)/5=2 212(万元)

该项资产的可收回金额为2 600万元，可收回金额高于账面价值，不需要计提减值准备。

(4)长期股权投资的投资成本2 700万元>可收回金额2 100万元，应计提长期股权投资减值准备=2 700-2 100=600(万元)。

(5)编制会计分录：

借：资产减值损失 1 644.68

贷：固定资产减值准备 984.68

无形资产减值准备 60

长期股权投资减值准备 600

【该题针对“可收回金额的计量,未来现金流量的计算,资产减值损失的确认与计算”知识点进行考核】

2.

【正确答案】：(1)固定资产改扩建的会计分录：

借：在建工程 1 400

累计折旧 400

固定资产减值准备 200

贷：固定资产 2 000

借：在建工程 300

贷：工程物资 300

借：在建工程 117

贷：原材料 100

应交税费-应交增值税(进项税额转出) 17

借：在建工程 150

贷：应付职工薪酬 150

借：在建工程 33

贷：银行存款 33

改扩建后在建工程账户的金额=1 400+300+117+150+33=2 000(万元)。

借：固定资产 2000

贷：在建工程 2000

(2) 2006年计提折旧=(2 000-100)÷10=190(万元)

借：制造费用 190

贷：累计折旧 190

(3)2006年12月31日计提减值准备前的固定资产的账面价值=2 000-190=1 810(万元)，可收回金额为1 693万元，应计提减值准备117万元(1 810-1 693)。

借：资产减值损失 117

贷：固定资产减值准备 117

(4)2007年计提折旧=(1 693-100)÷9=177(万元)

借：制造费用 177

贷：累计折旧 177

(5)2007年12月31日计提减值准备前的固定资产的账面价值=1 693-177=1 516万元，可收回金额为1 600万元，不应计提减值准备，也不能转回以前年度计提的减值准备。

(6)2008年计提折旧=(1 516-100)÷8=177(万元)

借：制造费用 177

贷：累计折旧 177

【该题针对“可收回金额的计量,未来现金流量的计算,资产减值损失的确认与计算”知识点进行考核】

3.

【正确答案】：首先，计算A、B资产组和各设备的账面价值

A资产组不包含商誉的账面价值=1 500-1 500/5=1 200(万元)

其中：X设备的账面价值=400-400/5=320(万元)

Y设备的账面价值=500-500/5=400(万元)

Z设备的账面价值=600-600/5=480(万元)

B资产组不包含商誉的账面价值=1 000-1 000/5=800(万元)

其中：S设备的账面价值=300-300/5=240(万元)

T设备的账面价值=700-700/5=560(万元)

其次，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。

①A资产组的可收回金额为1 000万元小于其不包含商誉的账面价值1 200万元，应确认资产减值损失200万元。

②B资产组的可收回金额为820万元，大于其不包含商誉的账面价值800万元，不确认减值损失。

第三，对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。

①A资产组包含商誉的账面价值=1 500-15 00/5+60=1 260(万元)，A资产组的可收回金额为1 000万元小于其包含商誉的账面价值1 260万元，应确认资产减值损失260万元。

减值损失260万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值60万元，其余减值损失200万元再在X、Y、Z设备之间按账面价值的比例进行分摊。

X设备分摊的减值损失=200×320/1 200=53.33(万元)

Y设备应分摊的减值损失=200×400/1 200=66.67(万元)

Z设备应分摊的减值损失=200×480/1 200=80(万元)

②B资产组包含商誉的账面价值=1 000-1 000/5+40=840(万元)

B资产组的可收回金额为820万元

B资产组的可收回金额820万元小于其包含商誉的账面价值840万元，应确认资产减值损失20万元。抵减分摊到资产组的商誉的账面价值20万元，B资产组可辨认资产未发生减值损失。

(2)甲公司应编制的会计分录如下:

借：资产减值损失 80 (60+20)

贷：商誉减值准备 80

借：资产减值损失 200

贷：固定资产减值准备——X设备 53.33

——Y设备 66.67

——Z设备 80

【该题针对“商誉减值测试,总部资产减值测试”知识点进行考核】

4.

【正确答案】：(1)2008年12月31日资产组账面价值=20+30+50=100(万元)。

因正大公司估计该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为54万元，预计未来现金流量的现值为60万元，因此，应以预计未来现金流量的现值作为生产线的可收回金额。即资产组可收回金额为60万元。

比较资产组的账面价值及其可收回金额，应确认资产组的减值损失=100-60=40(万元)。

将资产组的减值损失分摊至各项设备：

(2)会计分录如下:

借：资产减值损失 400 000

贷：固定资产减值准备――设备A 50 000

――设备B 131 250

――设备C 218 750

【该题针对“资产组的认定,资产组减值”知识点进行考核】

5.

【正确答案】：(1)计算总部资产和各资产组应计提的减值准备

首先，将总部资产采用合理的方法分配至各资产组;然后比较各资产组的可收回金额与账面价值，最后将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。计算过程如下表：

(2)有关会计分录如下：

借：资产减值损失 390

贷：固定资产减值准备—总部资产(办公楼)95.82

—B生产线 116

—C生产线 178.18

【该题针对“资产组的认定,资产组减值,总部资产减值测试”知识点进行考核】

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