注册会计师

四、综合题(本题型共2小题，每小题15分，本题型共30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。)
1．A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表。相关资料如下：
资料一：甲公司持有联营企业40％的股权，20×8年度按权益法核算确认的投资收益占当年未审利润总额的30％。联营企业20×8年度财务报表由其他注册会计师审计。
资料二：A注册会计师从固定资产明细账的期初余额中选取样本，检查采购合同和发票等原始单证，以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。
资料三：8注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：

审计说明：
(1)根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司取
得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。
(2)已检查记账凭证日期、发票日期和出库单日期，未发现异常。发票和出库单中
的其他信息与记账凭证一致。
(3)11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释
系调整售价所致。
(4)2月转字30号记账凭证反映，甲公司在20×7年度销售并确认收入的一笔交易，
于20×8年2月发生销货退回。甲公司未按规定调整20×7年度财务报表，前任注册会
计师于20×8年3月对甲公司20×7年度财务报表出具了标准审计报告。

资料四：因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日前停止生产和销售该类产品。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。
要求：
(1)针对资料一，如果A和B注册会计师拟参与其他注册会计师对联营企业的风险评估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。
(2)针对资料二，假定不考虑其他条件，就答题卷第9页给出的与固定资产原值的期初余额相关的认定，逐项指出A注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。将答案直接填入答题卷第9页相应的表格内。
(3)针对资料三中的审计说明第(1)至(3)项，逐项指出8注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。
(4)针对资料三中的审计说明第(4)项，假定不考虑其他条件，如果拟对20×8年度财务报表出具标准审计报告，按照《中国注册会计师审计准则第1511号——比较数据》的要求，指出管理层和注册会计师分别应当采取哪些措施。
(5)假定只存在资料四所述情况，代为续编以下审计报告。将答案直接填入答题卷第11页。

审计报告

甲公司全体股东：

(引言段略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
三、审计意见

××会计师事务所
中国注册会计师：A
(盖章)(签名并盖章)
中国注册会计师：B
(签名并盖章)
中国××市
二○×九年×月×日
【答案】
针对要求（1）：主审注册会计师通常实施下列程序对组成部分的风险评估工作:
（1）与其他注册会计师或组成部分的管理层讨论对被审计单位有重要影响的组成部分的业务活动；
（2）与其他注册会计师讨论错误或舞弊导致组成部分的财务信息出现的重大错报风险；
（3）复核其他注册会计师对已识别的重大错报风险所作工作的记录。

针对要求（3）：
第（1）项的程序不妥，注册会计师除检查销售合同外，还应检查附有销售单的销售发票、装运凭证及购货方签发的收货通知；
第（2）项的程序不妥，注册会计师还需要还应当确定销售发票是否连续编号；
第（3）项的程序不妥，仅凭财务经理的解释不足以形成充分的审计证据。注册会计师怀疑其是否有虚假销售，比如未曾发货却已将销售发票登记入账、销售发票重复入账，向虚构的客户发货等情况。
针对要求（4）：
在同时满足下列条件时，应出具标准无保留意见的审计报告
（1）管理层更正了上期报表，并且注册会计师重新出具了针对上期财务报表的审计报告；
（2）本期财务报表中的比较数据已经得到恰当调整和列报，与更正后的上期财务报表一致，在附注中已对更正情况作了充分披露；
（3）注册会计师已实施必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据。

针对要求（5）：
三、审计意见

我们认为，甲公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了甲公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量。
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，因主导产品不符合国家环保要求，被政府部门责令于20×9年9月30日前停止生产和销售该类产品，虽然公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。本段内容不影响已发表的审计意见。

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