注册会计师

《会计》是注册会计师考试科目之一，为了帮助考生更加系统地复习备考，小编特整理了注册会计师考试《会计》相关知识点，希望能给您的备考带来一定的帮助，顺利通过考试! 

3.对母公司报表的调整 由成本法调整为权益法

编制合并财务报表时，需要将对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整，即调表不调账。

在合并工作底稿中应编制的调整分录有三笔：

①对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目，按照应承担子公司当期发生的亏损，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。

②对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。

③在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”项目，贷记或借记“资本公积”项目。

【例4】2007年1月1日，甲公司以银行存款3 000万元取得乙公司80%的股份(假定甲公司与乙公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并)。甲公司备查簿中记录的乙公司在2007年1月1日可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

2007年，乙公司实现净利润1000万元，假设当年分出现金股利200万元。乙公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当期资本公积的金额为100万元(该金额为扣除相关的所得税影响后的净额)。

甲公司在编制2007年合并报表时，因其对乙公司的长期股权投资日常核算采用成本法，应当按照权益法进行调整，在合并工作底稿中应作的调整分录如下(单位：万元)：

①对于应享有子公司当期实现净利润的份额

借：长期股权投资——乙公司 800

贷：投资收益 (1000×80%) 800

②对于当期收到子公司分派的现金股利或利润

借：投资收益(200×80%)160

贷：长期股权投资 160

③ 对于子公司其他所有者权益变动

借：长期股权投资——乙公司 80

贷：资本公积——其他资本公积(100×80%)80

④按净利润10%调整盈余公积

借：提取盈余公积 (640×10%) 64

贷：盈余公积 64

在连续编制合并报表时，应编制如下抵销分录：

借：长期股权投资(800-160+80)720

贷：盈余公积(640×10%)64

未分配利润——年初(640×90%)576

资本公积 80

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（责任编辑：何以笙箫默）

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