注册会计师

审计会计估计

会计估计的审计目标

根据CSA1321号第十二条，注册会计师审计会计估计的目标是获取充分、适当的审计证据以确定：

(一)根据适用的财务报告编制基础，财务报表中确认或披露的会计估计(包括公允价值会计估计)是否合理;

(二)根据适用的财务报告编制基础，财务报表中的相关披露是否充分。

风险评估程序和相关活动

(一)了解适用的财务报告编制基础的要求(略)

(二)了解管理层如何识别是否需要作出会计估计(略)

(三)了解管理层如何作出会计估计(重点)

1.用以作出会计估计的方法，包括模型(如适用);

2.相关控制;

3.管理层是否利用专家的工作;

4.会计估计所依据的假设;

5.用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因;

6.管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响。

识别和评估重大错报风险

(一)估计不确定(略)

(二)具有高度估计不确定性的会计估计(重点)

可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，比如：

(1)高度依赖判断的会计估计，如对未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排的判断，而未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排取决于多年后才能确定结果的不确定事项;

(2)未采用经认可的计量技术计算的会计估计;

(3)注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计;

(4)采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。

应对评估的重大错报风险

(一)基于评估的重大错报风险，注册会计师应当确定的内容

1.管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定。

2.作出会计估计的方法是否恰当，并得到一贯运用，以及会计估计或作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况。

(二)在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：

1.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

2.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

3.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序

4.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计

实施进一步实质性程序以应对特别风险

(一)估计不确定性

对导致特别风险的会计估计，注册会计师应当实施以下审计程序：

1.评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性。

2.评价管理层使用的重大假设是否合理。

3.当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力。

(二)作出区间估计

1.通过评价管理层如何处理估计不确定性的影响不能获取充分、适当的审计证据;

2.有必要进一步分析与会计估计相关的估计不确定性的程度，例如，注册会计师注意到类似环境下类似会计估计的结果存在较大差别：

3.不大可能通过如复核截至审计报告日发生的事项等审计程序获得其他审计证据;

4.可能有迹象表明管理层在作出会计估计时存在管理层偏向。

(三)确认和计量的标准

对导致特别风险的会计估计，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定下列方面是否符合适用的财务报告编制基础的规定：

1.管理层对会计估计在财务报表中予以确认或不予确认的决策。

2.作出会计估计所选择的计量基础。

评价会计估计的合理性并确定错报

一项错报，无论是由于舞弊还是错误导致，当与会计估计相关时，可能是由于下列因素导致的：

1.毋庸置疑地存在错报(事实错报);

2.由注册会计师认为管理层对会计估计作出的判断不合理，或认为管理层对会计政策的选择或运用不恰当而产生的差异(判断错报);

3.注册会计师对总体中错报的最佳估计，包括由审计样本中识别出的错报推断出总体中的错报(推断错报)。

其他相关审计程序

(一)关注与会计估计相关的披露(略)

(二)识别可能存在管理层偏向的迹象

与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的例子包括：

1.管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法;

2.针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设;

3.管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计;

4.选择带有乐观或悲观倾向的点估计。

(三)获取书面声明(略)

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（责任编辑：xy）

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