注册会计师

【知识点】：概率比例规模抽样法

(一)PPS抽样的概念

1.PPS抽样的基本定义

PPS抽样是一种属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。

【解读】PPS抽样是属性抽样的一种变形，是用样本错报的发生率来推断总体错报的发生率，进而推断总体错报金额的方法。

PPS抽样中，注册会计师关注的是总体错报金额，而不是错报发生率，它根据抽样结果计算错报上限，并将其与所设定的可容忍错报(金额)进行比较，推断总体是否可以接受，这种方法适用于交易发生额或账户余额存在高估的情况。

一般而言，属性抽样得出的结论与总体发生率有关，而变量抽样得出的结论与总体的金额有关。

一个例外情形是PPS抽样，PPS抽样是运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论，因此，PPS抽样也被称之为“综合属性变量抽样”。

2.PPS抽样的其他定义(派生定义)

PPS抽样以货币单元作为抽样单元，有时也被称为金额加权选样、货币单元抽样、累计货币金额抽样，以及综合属性变量抽样等。

3.PPS抽样的理解

(1)PPS抽样中，总体中的每个货币单元被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。

(2)项目金额越大，被选中的概率就越大。

(3)但实际上注册会计师并不是对总体中的货币单元实施检査，而是对包含被选取货币单元的余额或交易实施检查。

(4)注册会计师检查的余额或交易被称为逻辑单元或实物单元。

(5) PPS抽样有助于注册会计师将审计重点放在较大的余额或交易。

(6)此抽样方法之所以得名，是因为总体中毎一余额或交易被选取的概率与其账面金额(规模)成比例。

4.PPS抽样必须满足两个条件

(1)总体的错报率很低(低于10%)，且总体规模在2 000以上。这是PPS抽样使用的泊松分布的要求。

(2)总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额。这就是说，如果某账户的账面金额是100元，其错报金额不能超过100元。

(二)PPS抽样的优点

1.PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用。

2.PPS抽样可以如同大海捞针一样发现极少量的大额错报，原因在于它通过将少量的大额实物单元拆成数量众多、金额很小的货币单元，从而赋予大额项目更多的机会被选入样本。

3.PPS抽样的样本规模无须考虑被审计金额的预计变异性。

4.PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层。

如果使用传统变量抽样，注册会计师通常需要对总体进行分层，以减小样本规模。在PPS抽样中，如果项目金额超过选样间距，PPS系统选样将自动识别所有单个重大项目。

5.如果注册会计师预计错报不存在或很小，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。

6.PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。

(三)PPS抽样的缺点

1.PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额。

2.在PPS抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低。

PPS抽样不适用于测试低估。如果注册会计师在PPS抽样的样本中发现低估，在评价样本时需要特别考虑。

3.对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑。

4.当总体中错报数量增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加。

在这些情况下PPS抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。

5.当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。

6.在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额。但如果相关的会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本。

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（责任编辑：xy）

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