注册会计师

2014年注册会计师考试综合阶段：2014年8月23日 专业阶段：9月13-14日开考。为了帮助广大的考生备战2014年注册会计师考试，中大网校编辑特地汇总了2014年注册会计师考试辅导资料，以备迎接2014年注册会计师考试。

审计的重要性

三、重要性水平的确定

在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。

确定计划的重要性水平时，需要考虑：

(1)对被审计单位及其环境的了解;

(2)审计的目标;

(3)财务报表各项目的性质及其相互关系;

(4)财务报表项目的金额及其波动幅度;

(5)应当从性质和数量两个方面合理确定重要性水平。

(一)从性质方面考虑重要性

在某些情况下，金额相对较少的错报可能会对财务报表产生重大影响。

如：一项不重大的违法支付或没有遵循某项法律规定，但该支付或违法行为可能导致一项重大的或有负债、重大的资产损失或者收入损失。

熟悉教材中列举的16个因素

(二)从数量方面考虑重要性

1.财务报表整体的重要性

注册会计师需要运用职业判断来确定多大错报会影响到财务报表使用者所做决策。

通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。选择基准时，需要考虑：

(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用);

(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产);

(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;

(4)被审计单位的所有权结构和融资方式;

(5)基准的相对波动性。

在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

2.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平

根据被审计单位的特定情况，下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：

(1)法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期;

(2)与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本);

(3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务)。

(三)实际执行的重要性

单项非重大错报的汇总数可能导致财务报表出现重大错报，以及可能存在的未发现错报。因此，确定财务报表整体的实际执行的重要性，旨在将财务报表中未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。

确定实际执行的重要性水平时，要运用职业判断，并考虑下列因素的影响：(1)对被审计单位的了解;(2)前期审计工作中识别出的错报的性质和范围;(3)根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

(四)审计过程中修改重要性

修改的原因：

(1)审计过程中情况发生重大变化;

(2)获取新信息;

(3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。

(五)重要性与审计风险的关系

存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低;重要性水平越低，审计风险越高。这里的重要性水平高低指的是金额的大小。

注册会计师应当合理确定重要性水平，不能通过不合理地人为调高重要性水平来降低审计风险。

四、评价审计过程中识别出的错报

(一)错报的含义产生的原因1.含义：是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露,与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报之间存在的差异;或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。

2.导致的错报的原因：

(1)收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误;

(2)遗漏某项金额或披露;

(3)由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计;

(4)注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。

(二)错报的分类

1.事实错报。是毋容置疑的错报。产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。

2.判断错报。由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用而产生的差异。

产生于两种情况：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异;二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异。

3.推断错报。注册会计师对总体存在的错报作出的最佳估计数，涉及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报。

包括：一是通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报;二是通过实质性分析程序推断出的估计错报。

(三)对审计过程中识别出的错报的考虑

1.错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报;

2.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现，审计过程中累计错报的汇总数接近确定的重要性，表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累计错报的汇总数，可能超过重要性水平。

3.要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的产生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。

(四)错报的沟通和更正

1.及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的;

2.法律法规可能限制注册会计师向管理层或被审计单位内部的其他人员通报某些错报。此时，可以考虑征询法律意见。

(五)评价未更正错报的影响

1.如果在审计过程中获知了某项信息，而该信息可能导致注册会计师确定与原来不同的财务报表整体重要性或者特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平，注册会计师应当予以修改。

如果注册会计师对重要性或重要性水平(如适用)进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性。

2.需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)。

3.确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。

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