注册会计师

6.天逸公司发生的下列非关联交易，属于非货币性资产交换的是( )。

A.以公允价值为200万元的手机换入甲公司的一项生产手机零件的流水线，并支付补价60万元

B.以账面价值为100万元的固定资产换入长虹股份有限公司公允价值为100万元的液晶电视一批，用于职工福利并支付补价25万元

C.以公允价值为320万元的专利设备换入某公司一项电子设备，支付补价140万元

D.用一项准备随时变现的股票投资换入丙公司公允价值为300万元的生产设备一台，并支付补价110万元

【正确答案】 A

【答案解析】 根据非货币性资产交换的判断标准：

(1)收到补价的企业：收到的补价/换出资产公允价值<25%;

(2)支付补价的企业：支付的补价/(支付的补价+换出资产的公允价值)<25%。

选项A：计算比例=60/(200+60)=23.08%<25%，属于非货币性资产交换;

选项B：计算比例=25/100=25%，不属于非货币性资产交换.准则规定补价比例高于25%(含25%)的，不属于非货币性资产交换;

选项C：计算比例=140/(320+140)=30.43%>25%，不属于非货币性资产交换;

选项D：计算比例=110/300=36.67%>25%，不属于非货币性资产交换。

7.下列资产项目中，应按资产减值准则的有关规定进行会计处理的有( )。

A.长期股权投资

B.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

C.可供出售金融资产

D.持有至到期投资

E.固定资产

【正确答案】 ABE

【答案解析】 资产减值涉及的资产范围，主要包括对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、无形资产(包括资本化的开发支出)、油气资产(探明石油天然气矿区权益和井及相关设施)和商誉等。不包括存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产等资产。

8.S公司于2008年1月3日以银行存款2 000万元购入A公司40%有表决权的股份 ，能够对A公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2008年6月5日，A公司出售商品一批给S公司，商品成本为400万元，售价为600万元，S公司购入的商品作为存货。至2008年末，S公司已将从A公司购入商品的50%出售给外部独立的第三方。A公司2008年实现净利润1 200万元。假定不考虑所得税等相关因素。S公司2008年应确认对A公司的投资收益为( )万元。

A.480

B.400

C.440

D.240

【正确答案】 C

【答案解析】 S公司2008年应确认对A公司的投资收益=[1 200-(600- 400)/2]×40%=440(万元)。

【延伸】上述业务属于新注会教材增加的内容。

逆流交易的处理逆流交易——是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。

对于逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售)，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资方自联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立的第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该项交易产生的损益中本企业应享有的部分。因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资方持有资产的账面价值中，投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。

即在合并报表中作如下调整分录：

借：长期股权投资(损益调整)

贷：存货等顺流交易的处理

顺流交易——是指投资企业向联营企业或合营企业出售资产。

对于顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售)，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资企业向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方因投出或出售资产应确认的损益仅限于与联营企业或合营企业其他投资者交易的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。

注意：投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

9.下列各项中，应计入一般工业企业其他业务收入的有( )。

A.出售投资性房地产取得的收入

B.出租房屋的租金收入

C.出售自用房屋的收入

D.转让无形资产的使用权

E.出售无形资产的所有权

【正确答案】 ABD

【答案解析】 选项ABD，都是属于企业的其他经营活动，应该确认其他业务收入;而选项BE，属于非日常经营活动，产生的收益应该确认营业外收入。

注意：转让无形资产的使用权，仅仅是将使用权转让出去，所有权并没有转移;而出售无形资产的所有权已经转移，作为企业的非日常活动处理，产生的损益通过营业外收支核算。

10.下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的有( )。

A.固定资产减值准备

B.持有至到期投资减值准备

C.商誉减值准备

D.长期股权投资减值准备

E.未担保余值减值准备

【正确答案】 BE

【答案解析】 根据新会计准则的规定，对于教材第九章(08年新教材)涉及到的资产发生的减值都是不可以转回的。

包括：对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、无形资产(包括资本化的开发支出)、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施、商誉等。

而资产计提的减值准备可以转回的有：存货、应收款项、未担保余值、金融资产等。

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