注册会计师

资料一所列事项序号

是否可能表明存在重大错报风险（是/否）

理由

重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）

账户及相关认定

（1）

是

人民币升值将导致出口贸易减少，且销售价格出现大幅下降，但是营业收入较20×7年增长17.55％，存在虚增营业收入的风险；主要原材料的价格平均下降5％，且销售数量下降，但是营业成本较20×7年增长19.8％，存在虚增营业成本的风险

认定层次

营业收入/发生、准确性；
营业成本/发生、准确性；
存货/完整性、计价和分摊

（2）

是

甲公司预计原材料价格会在年底回升，于20×8年9月～10月进行了大量的采购，但是20×8年10之后，原材料市场价格持续下跌，且产成品的销售价格也出现了大幅度下降，甲公司计提的存货资产减值损失金额跟上年持平，存在资产减值损失少计的风险；存货跌价准备比上年增加70万元，本期发生的存货跌价准备高达673，可能存在存货跌价准备计提金额错误的风险

认定层次

资产减值损失/完整性、准确性
存货/计价和分摊

（3）

是

在建工程因故停建，且暂不启动X生产线的建设，拟生产产品的市场前景不佳，可收回金额可能低于账面价值，但是甲公司在建工程减值准备却为零，存在少计提减值准备的风险；在建工程非正常间断超过3个月，应暂停借款费用资本化，但是利息资本化金额为70万元（1000×7％），存在多记借款资本化金额的风险

认定层次

资产减值损失/完整性
在建工程/计价和分摊

（4）

是

甲公司决定淘汰一批旧设备，且签订不可撤销的转让协议，应该计提相应的减值83万元（98-15），但甲公司仅对于固定资产全体计提了65万元的减值，存在少计减值的风险

认定层次

固定资产/计价和分摊
资产减值损失/完整性、准确性

（5）

是

可供出售金融资产期末出现大幅下跌，应该计提相应的资产减值损失，但是甲公司计入了资本公积中

认定层次

资产减值损失/完整性
资本公积/存在

（6）

是

大额贷款到期，且没有取得另外的维持日常经营所需资金，造成整体层面出现重大错报风险

财务报表层次

——

资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效（是/否）

与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关

理由

（1）

否

——

——

（2）

是

（1）

检查售价是否符合价格政策，确定记录的销售价格是否与实际相符

（3）

是

（1）

检查发运凭证并核对相关信息，可以确定存货确实发送给真实的客户，证明交易的真实性

（4）

是

（1）

从营业收入明细账入手追查到相关原始凭证，可以证明营业收入的发生认定

（5）

是

（2）

独立测算存货的可变现净值跟存货的账面价值进行比较，可以发现甲公司是否少计资产减值损失

（6）

是

（2）

对应科目之间的核对，可以确定金额是否准确

（7）

否

——

——

（8）

是

（4）

检查对预计净残值的调整是否正确，可以得知计提的相应的减值是否充分

（9）

否

——

——

（10）

否

——

——